Відповідно до пп. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:
- постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України;
- постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Причому з метою застосування терміна «постачання товарів» електрична енергія вважається товаром.
Зауважимо! До товарів відноситься тільки електрична енергія, а не сума втрат електроенергії.
Відповідно до пп. 14.1.185 ПКУ, постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, включаючи надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності тощо.
Тобто з точки зору оподаткування постачання послуг – це всі операції, які не є постачанням товарів. Сума втрат електроенергії, яку постачальник електроенергії виставляє підприємству балансоутримувачу трансформаторної підстанції, не є товарами, а тому вона є постачанням послуг.
Своєю чергою, якщо вартість цих понесених витрат балансоутримувач виставляє як плату за спільне використання технологічних мереж субспоживачам, така компенсація (відшкодування) витрат також вважатиметься постачанням послуг, адже вона не є постачанням товарів. Тому у повній відповідності з наведеними вище нормами ПКУ така операція є об’єктом оподаткування ПДВ. Причому сума ПДВ, отримана від постачальника електроенергії, при виставленні відшкодування витрат субспоживачам не включається до бази оподаткування ПДВ (див. пп. 188.1 ПКУ).
Наприклад, якщо балансоутримувач отримав від постачальника суму втрат електроенергії 5 000 грн, окрім того ПДВ 1 000 грн, всього 6 000 грн, то суму ПДВ 1 000 грн він у загальному порядку відносить до свого податкового кредиту (підстава – пп. 198.1, пп. 198.3 ПКУ).
Виставляють ці витрати для відшкодування субспоживачам також на суму 5 000 грн, окрім того ПДВ 1 000 грн, всього 6 000 грн.
Таким чином, відбувається відшкодування субспоживачами основному споживачу втрат електроенергії.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити