Послуги з сертифікації від нерезидента: оподаткування ПДВ та «нерезидентським» податком

ПДВ

Згідно з пп. 180.2 ПКУ, у разі постачання послуг нерезидентами особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПКУ).

Місце постачання послуг для цілей оподаткування ПДВ визначається відповідно до ст. 186 ПКУ. У відповідності із п. 186.4. ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пп. 186.2 і 186.3 ПКУ. Зокрема, серед перелічених послуг у пп. 186.2 та 186.3 ПКУ послуги з сертифікації продукції відсутні. Таким чином місце їх постачання визначається за пп. 186.4 ПКУ – за місцем реєстрації їх постачальника. Оскільки послуги надає нерезидент, то місце їх постачання знаходиться за межами території України. Отже, такі послуги не є об’єктом оподаткування ПДВ. Відповідно у резидента – отримувача цих послуг ПЗ з ПДВ не виникають та податкова накладна за отриманими послугами ним не складається. У Декларації з ПДВ такі операції також не відображаються.

Додаток ПН до Декларація з податку на прибуток

Додаток ПН до Декларації з податку на прибуток заповнюється окремо за кожним нерезидентом, якому виплачуються доходи із джерелом їх походження з України.

Дохід з джерелом його походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні (пп. 14.1.54 ПКУ).

Доходи нерезидента із джерелом їх походження з України та ставки податку на доходи нерезидента визначені пп. 141.4 ПКУ.

При цьому, податок з доходу нерезидентів в даному випадку не утримується, оскільки відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ податок з доходів нерезидентів не утримується з доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту і не зазначених у інших пп. 141.4.1 ПКУ.

Виходячи з форми Додатку ПН можна зробити висновок, що у ньому відображаються ті доходи, які перелічені у пп. 141.4.1 ПКУ. В даному ж випадку, отримані нерезидентом кошти не є його доходом із джерелом походження з України, а є виручкою від надання послуг (компенсацією вартості наданих нерезидентом послуг).

Таким чином вважаємо, що додатку ПН до Декларації з податку на прибуток виплачений нерезиденту дохід відображати не потрібно, оскільки даний додаток не містить відповідно поля для заповнення інформації про виплачену нерезиденту виручку від надання послуг.