Абзацом 6 пп. 192.1 ПКУ встановлено, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів (послуг).
Крім того, абз. 5 п. 21 Порядку №1307 передбачено, що у разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.
Тобто Порядок №1307 все ж таки передбачає саме виправлення помилки у ПН шляхом складання РК до неї і зазначенням саме у РК правильних показників ПН.
При цьому, податківці (зокрема, тут) наполягають на тому, що помилка, допущена у графі 6 (кількість (об’єм, обсяг)) або 7 (ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ) призводить до виникнення розбіжностей з первинними документами, оформленими за операцією, щодо якої платником податку на дату виникнення податкових зобов’язань складено податкову накладну.
Своєю чергою, з метою виправлення помилки податківці надають такий алгоритм її виправлення:
1) на дату виявлення помилки складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, в табличній частині якого зі знаком «–» відображає показники щодо усіх зазначених в податковій накладній товарів (послуг) та у графі 2.1 заповнює код причини коригування «103».
2) складається нова податкова накладна, в якій зазначається правильні показники, визначені первинними документами. Такій податковій накладній присвоюється новий порядковий номер та у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов’язань продавця.
Зверніть увагу, якщо така податкова накладна буде зареєстрована в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, визначеного пп. 201.10 ПКУ, то до платника податку застосовуються штрафні санкції згідно з пп. 120.1-1 ПКУ.
Водночас нагадаємо, що не застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК з датою складання з 16 лютого і у яких граничний термін реєстрації припадає на період з 1 березня по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України. Про це ми писали тут та тут.
Таким чином, хоча Порядком №1307 і передбачено можливість виправлення помилки у ПН шляхом складання РК до неї, в якому вказуються правильні показники (тобто виправлення відбувається лише шляхом складання РК, а не шляхом повного сторнування ПН і виписки нової), але зважаючи на позицію податківців, податкову накладну, яка містить помилки у кількості (ціні) товару, що складена на дату отримання передоплати, безпечніше буде все ж таки коригувати шляхом її повного сторнування і виписки нової ПН з правильними показниками.
Однак наведений податківцями порядок виправлення помилки прямо не передбачений ані ПКУ, ані Порядком №1307.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити