Відповідно до пп. 14.1.181 ПКУ, податковий кредит - сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V ПКУ.
Правила визначення суми податкового кредиту встановлені ст. 198 ПКУ.
Зокрема, відповідно до пп. 198.3 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником ПДВ за ставкою, встановленою пп. 193.1 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:
- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Таким чином, право на податковий кредит з ПДВ платник ПДВ може отримати при настанні першої з подій, передбачених пп. 198.2 ПКУ, яка, своєю чергою, настає не раніше дати його реєстрації платником ПДВ.
Як добровільно зареєструватися платником ПДВ, ми писали тут, а щодо першого звітного періоду читайте тут.
Якщо зареєстрований платник ПДВ придбаває нерухоме майно з вхідним ПДВ, він матиме право на податковий кредит за таким придбанням за таких умов:
- перша подія операції з придбання нерухомості (сплата коштів продавцю або реєстрація права власності на нерухомість за покупцем) здійснюється не раніше дати реєстрації покупця платником ПДВ;
- нерухоме майно придбавається для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій (зокрема, для оподатковуваного перепродажу) – тоді не працюють норми пп. 198.5 ПКУ;
- операції з купівлі-продажу такого майна не звільнені від ПДВ (зокрема, деякі операції з нерухомістю звільнені від ПДВ: операції з житловою нерухомістю – пп. 197.1.14 ПКУ та операції з земельними ділянками – пп. 197.1.21 ПКУ);
- продавець нерухомого майна склав податкову накладну та зареєстрував її в ЄРПН (пп. 198.6 ПКУ).
Таким чином, якщо операція з постачання нерухомого майна не підлягає звільненню від ПДВ на підставі пп. 197.1.14 ПКУ або пп. 197.1.21 ПКУ, платник ПДВ буде мати право на податковий кредит при придбанні такого майна.
Зокрема, відповідно до пп. 197.1.14 ПКУ звільняється від ПДВ постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.
У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлового фонду) означає:
а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;
б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлового фонду) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.
Норми цього підпункту поширюються також на перший продаж дачних або садових будинків, а також будь-яких інших об'єктів власності, зареєстрованих згідно із законодавством як житло (житловий фонд).
Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування.
Наприклад, якщо платник ПДВ придбаває житло при першому його постачанні з метою подальшого перепродажу, то він отримає від продавця суму податкового кредиту з ПДВ, оскільки перше постачання житла оподатковується ПДВ. Подальший продаж такого житла вже буде звільненою операцією, і такому платнику ПДВ потрібно буде нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пп. «б» п. 198.5 ПКУ.
А от якщо придбана нерухомість буде нежитловою, то податковий кредит з ПДВ при її придбанні та податкові зобов’язання з ПДВ при її подальшому продажу визначаються за загальними правилами.
Щодо звільнення від ПДВ продажу земельних ділянок: відповідно до абзацу першого пп. 197.1.21 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого пп. 197.1.13 ПКУ).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити