Складання ПН у випадку, коли платник та отримувач є різними особами

Ввезення товарів на митну територію України - це сукупність дій, пов’язаних із переміщенням товарів через митний кордон України. Декларація митної вартості - документ встановленої форми, що подається декларантом і містить відомості щодо митної вартості товарів, які переміщуються через митний кордон України чи стосовно яких змінюється митний режим (ст. 4 МКУ). За умовами запитання, ввезення товарів відсутнє, тож і відсутня операція імпорту.

Проте згідно з пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Місцем постачання товарів є:

а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у пп. "б" і "в");

б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;

в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Тому постачання меблів українським виробником — платником ПДВ для останнього є оподаткованою ПДВ операцією. Згідно з пп. 201.1 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в ЄРПН.

У ситуації з трьохсторонніми договорами поставки товарів у постачальника часто виникає питання: на кого він повинен скласти податкову накладну? 

Наприклад, в ІПК від 01.06.2018 р. №2417/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці стверджують, що покупцем при цьому є той, хто отримує товари, а не той, хто платить. 

Одним із обов’язкових реквізитів пп. "д" п. 201.1 ПКУ є повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ - покупця (отримувача) товарів.

Тож з метою визначення особи, на яку необхідно скласти податкову накладну за операцією з постачання товарів, продавець - платник ПДВ повинен керуватися договорами та іншими документами.

У згаданій ІПК податківці повідомляють, що податкова накладна за операцією з постачання товарів повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів, на особу, якій здійснюється постачання товарів, та за конкретною господарською операцією з постачання товарів.

Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник. Далі, абз. 5 пп. 188.1 ПКУ вказує, що до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів.

У листі  ДФС у Чернігівській обл. від 11.07.2018 р. №3060/ІПК/25-01-12-01-09  повідомляється: " <...> виходячи із даних, зазначених у зверненні, безпосереднім отримувачем товарів за тристороннім договором, <...> , є не платник, а покупець (замовник), а тому законодавчі підстави для складання постачальником податкової накладної та реєстрації її в ЄРПН на платника відсутні. Отже, постачальник зобов'язаний скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН на покупця, який є безпосереднім отримувачем товарів". 

Зверніть увагу! Підтверджувати особу отримувача, буде накладна від виробника меблів. Тому важливо у первинному документі (накладна, ТТН) вказати особу отримувача. Саме на цю особу платник ПДВ повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, незалежно від особи платника. Також потрібно укласти трьохсторонню угоду, в якій будуть прописані обов’язки та права щодо кожної сторони договору.