Погашення боргу з ПДВ зменшило реєстраційний ліміт: наскільки це законно?

Згідно із пп. 200.4 ПКУ  при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пп. 200.1 цієї статті (тобто, якщо сума податкового кредиту звітного періоду перевищила суму податкового зобов’язання), така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пп. 200-1.3 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пп. 200-1.3 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Тобто погашення податкового боргу за рахунок такого від’ємного значення можливо двома шляхами. Якщо йдеться про податковий борг з ПДВ за пп. «а». Якщо ж йдеться про податковий борг з інших податків – лише в межах бюджетного відшкодування за пп. «б». І обидва ці випадка працюють лише в межах реєстраційного ліміту. Якщо ж сума від'ємного значення перевищує реєстраційний ліміт, то таке перевищення потрапляє до податкового кредиту наступного звітного періоду.  

Довідково: податковий борг може складатися не лише з сум несплачених своєчасно податків, а й з сум штрафів та пені. Черговість їх погашення податківці наводять тут.

Саме так це було реалізовано у формі податкової декларації з ПДВ: 

• Спочатку сума наявного від’ємного значення порівнюється із сумою реєстраційного ліміту (рядок 19.1) 
• Сума в межах такого ліміту (рядок 20) спрямовується за дозволеними напрямками. Якщо ми говоримо про погашення податкового боргу з ПДВ – вона відображається у рядку 20.1. Сума бюджетного відшкодування відображається в іншому рядку (20.2). 
• Сума перевищення наявного від’ємного значення суми реєстраційного ліміту зараховується до податкового кредиту наступного періоду (рядок 21). 

Про це, власне, пишуть й самі податківці.

Тепер щодо впливу такого погашення боргу на реєстраційний ліміт. Так, одним з показників, які його зменшують (і це закладено в формулу, встановлену пп. 200-1.3 ПКУ), є показник ∑Відшкод. 

∑Відшкод – це загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу (абз. 19 пп. 200-1.3 ПКУ). 

У даній ситуації заяви про бюджетне відшкодування не було. Підстав вважати погашення податкового боргу з ПДВ поверненням сплачених коштів платнику податку немає. 

Але податківці вважають інакше. Зокрема, в ІПК від 05.06.2018 р. №2466/6/99-99-15-03-02-15/ІПК вони наголошують: сума, яка задекларована у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ, зменшує реєстраційну суму згідно з вимогами діючого законодавства та вважається відшкодованою в рахунок погашення податкового боргу. 

Тому, щоб відновити зменшений реєстраційний ліміт, доведеться або отримати ІПК з таким висновком та потім її оскаржити через суд (щоб змусити податківців змінити точку зору), або ж оскаржити дії податківців щодо зменшення реєстраційного ліміту.