Як оподатковуються ПДВ пасажирські перевезення?

Реєстрація платником ПДВ

Якщо в особи, що переходить із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, на дату такого переходу загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищувала 1 млн грн (у тому числі включаючи період перебування на спрощеній системі оподаткування), така особа має не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему оподаткування, подати до контролюючого органу реєстраційну заяву платника ПДВ за формою №1-ПДВ та, відповідно, зареєструватися як платник ПДВ.

На думку податківців, до цього обсягу включаються:

• оподатковувані операції за ставками 20%, 7%, 0% відповідно до розділів V та ХХ ПКУ;
• операції, звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до розділів V та ХХ ПКУ.

У разі відсутності підстав у відмові у реєстрації особи як платника ПДВ контролюючий орган зобов’язаний протягом 3 робочих днів після надходження реєстраційної заяви внести до Реєстру платників ПДВ запис про реєстрацію такої особи як платника ПДВ.

Перехідні операції

Відповідно до пп. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, якщо підприємець надав послуги з перевезення до отримання статусу платника ПДВ, то при подальшому отриманні коштів нараховувати ПЗ з ПДВ не потрібно, оскільки перша подія відбулась до того, як суб’єкт господарювання став платником ПДВ. Роз’яснення податківців ми наводили тут.

Зверніть увагу, що такий підхід не застосовується щодо послуг, ПЗ з ПДВ за якими визначається за касовим методом (пп. 187.7 ПКУ, про який ми поговорим далі) – в такому випадку датою виникнення ПЗ з ПДВ буде дата оплати – яка, своєю чергою, вже надійде тоді, коли суб’єкт господарювання отримає статус платника ПДВ.

Оподаткування ПДВ операцій з перевезення пасажирів

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ (пп. «б» пп. 185.1 ПКУ).

При цьому, згідно з пп. 197.1.8 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку. Ця норма не поширюється на операції з надання пасажирського транспорту в оренду (прокат).

Отже, звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 197.1.8 ПКУ може застосовуватись до операцій з надання послуг з перевезення пасажирів у межах населеного пункту (зокрема, на міських автобусних маршрутах загального користування) у випадку, якщо тарифи на такі перевезення встановлені уповноваженим органом.

Крім того, відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Згідно з Угодою про загальні умови виконання міжнародних пасажирських перевезень автобусами від 05.12.70 р. (не СНД) складання договору перевезення підтверджується документом, що називається квитком на міжнародне перевезення автобусом.

Усі інші операції з надання послуг з перевезення пасажирів на митній території України, крім перелічених вище звільнених від оподаткування операцій і тих, що оподатковуються за нульовою ставкою, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків (в тому числі послуги з перевезення, що надані бюджетним установам і тарифи на які не регулюються законом, а також міжміські перевезення).

Крім того звертаємо увагу, що отримана компенсація суми ЄСВ (у розмірі 22%) від Фонду зайнятості не є операцією з постачання товарів або послуг. Відповідно на суми такої компенсації ПДВ не нараховується.

Що ж до оподаткування вартості перевезення пільгових категорій пасажирів, вартість яких компенсується з державного бюджету, то ситуація наступна. Згідно з пп. 187.7 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Отже, отримання коштів з місцевого чи держбюджету для відшкодування підприємцю витрат, пов'язаних з безкоштовним перевезенням пільгових категорій пасажирів у приміському та міському сполученні, підприємець має відобразити в такому порядку:

• кошти, отримані як компенсація вартості проїзду таких пасажирів міським транспортом, включаються до обсягу операцій, звільнених від оподаткування, але лише в тому випадку, якщо тарифи на таке перевезення затверджено уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування;
• кошти, отримані з бюджету як компенсація вартості проїзду пільгових категорій пасажирів у приміському, міжміському сполученні, при інших видах перевезень, а також у міському сполученні, якщо тарифи на місцеві перевезення не затверджено уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування, включаються до складу оподатковуваними операціями і збільшують базу оподаткування у звітному періоді їх отримання з нарахуванням податкових зобов'язань у загальновстановленому порядку.

Зверніть увагу, що такий порядок визначення дати ПЗ з ПДВ (за датою оплати) поширюється і у разі надання інших послуг з перевезення, оплата за які за умовами договору здійснюється за рахунок бюджетних коштів.

Своєю чергою, податківці роз’яснювали таке:

• підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі про поставку товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюється з відповідного рахунка Державного казначейства України (ІПК №2023/ІПК/10/04-36-12-01-16  та ІПК №1460/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);
• оплата за поставлені товари/послуги повинна здійснюватися безпосередньо за рахунок бюджетних коштів, зокрема, з відповідного рахунку в органах Державного казначейства за кодом економічної класифікації видатків бюджету 2610 (ІПК №5107/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).