Технічна помилка у визначенні дати податкової накладної не приводить до заниження чи завищення суми ПЗ чи ПК

Відповідно до п. 201.6 ПКУ, податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Органи ДПС за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10-ти днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II ПКУ.

Отже, у разі виявлення розбіжностей між даними платника податків та його контрагентів податкові органи мали би вчинити так:

1) скласти запит, яким повідомити про наявні розбіжності у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних з даними контрагента, та надіслати його платникові податків;

2) попередити платника податків про право подати уточнюючу декларацію з виправленими показниками реєстру без застосування штрафних санкцій.

Що вчинили податкові органи? Фактично було проведено камеральну перевірку поданої податкової звітності з ПДВ, за результатами якої складено Акт перевірки та прийнято податкове повідомлення-рішення.

Чи встановлює ПКУ вимогу щодо складання Акта та винесення ППР? Відповідно до п. 86.2 ПКУ, за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і вручається або надсилається для підписання протягом 3-х робочих днів платникові податків у порядку, визначеному статтею 42 ПКУ.

Тобто лише факт порушення вимог податкового законодавства, виявлений під час проведення камеральної перевірки податкової звітності, може призвести до складання Акта перевірки.

Загалом якщо під час проведення камеральної перевірки буде виявлено порушення податкового законодавства, податковий орган має право призначити та провести документальну (виїзну, невиїзну) позапланову перевірку з урахуванням підстав для її проведення за приписами пунктів 78.1 та/або 200.10 ПКУ.

Зазначимо, що результатом камеральної перевірки не може бути складання податкового повідомлення-рішення, позаяк предметом такої перевірки є правильність складання податкової звітності. Тобто документами, які мають відношення до такої перевірки, є саме податкова звітність (розрахунки) і жодні інші.-1

Аналогічної позиції щодо дій податкових органів у разі виявлення розбіжностей у поданій податковій звітності дотримується і ДПСУ у листі від 14.12.2012 р. №7123/0/61-12/18-8515 (цей лист стосується реєстрації ПН у ЄРПН) та у відповіді від 19.11.2012 р в ЄБПЗ2.

---------1---------------

Донецький апеляційний адміністративний суд від 09.11.2011 р. у постанові у справі №2а-6275/11/1270.

--------2--------------

Запитання «Чи є підставою для проведення органами ДПС документальної позапланової виїзної перевірки продавця/покупця виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних?» від 19.11.2012 р. в ЄБПЗ.

-------------------------

Щодо допущеної помилки, то слід звернути увагу на таке.

Відповідно до п. 201.15 ПКУ зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому ст. 46 цього Кодексу. Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді. У ньому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписування (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку — продавця, який видав податкову накладну такому платникові податку.

Платники податку щомісяця у терміни, передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких цим розділом встановлено звітний податковий період — квартал, подають органу ДПС копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді.

Зауважимо, що відповідно до п. 10 р. I Порядку №1492, до податкової звітності з ПДВ належать, зокрема, копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді. Водночас у п. 14 р. III Порядку №1492 такі копії реєстрів не зазначено додатком до декларації з ПДВ.

Проте така технічна помилка у визначенні дати податкової накладної не призвела до заниження чи завищення суми податкового зобов'язання чи податкового кредиту. I оскільки цей факт може бути виявлено лише під час перевірки змісту податкової накладної шляхом надсилання запиту або під час позапланової перевірки, то визначення грошових зобов'язань, зроблене податковим органом, не можна вважати законним та обґрунтованим.-3

---------3----------

Ухвала Харківського апеляційного адміністративного суду від 28.03.2012 р. у справі №2а13979/11/2070.

--------------------