С даты вступления в силу НКУ (01.01.2011 г.) изменились правила обложения НДС операций, осуществляемых по договорам комиссии. В момент передачи товара для реализации комитент должен отразить НО по НДС, соответственно комиссионер имеет все основания для налогового кредита (см. письмо ГНАУ от 25.03.2011 г. №8342/7/16-1517 в «ДК» №16/2011). Но доходы от реализации у комитента возникнут только по дате продажи товаров, принадлежащих комитенту, которая указана в отчете комиссионера (агента) (п. 137.5 НКУ). Как будет отражаться учет таких операций в проводках у комитента и у комиссионера, рассмотрим на примере (будем считать, что заключен договор комиссии на продажу товара).
Пример Предприятие «А» — комитент передало товар в количестве 1000 единиц на реализацию в сумме 12000 грн (в т. ч. НДС) ООО «Б» — комиссионеру по договору комиссии в апреле. Вознаграждение комиссионера должно составить 5% суммы реализации без НДС, основанием для начисления вознаграждения будет отчет комиссионера. Выручка от реализации перечисляется за вычетом вознаграждения. Отчет о реализации товара поступил от «Б» к «А» в мае. В нем указано, что реализовано 50% переданного товара по цене выше той, что указана в договоре комиссии, а именно на сумму 7200,00 грн (в т. ч. НДС). В проводках данная операция у комитента представлена в таблице 1, у комиссионера — в таблице 2.
Таблица 1
Учет операций по договору комиссии на продажу у комитента
грн |
||||||
| Передан товар на комиссию, балансовая стоимость товара 8000,00 | ||||||
| Начислены НО по НДС | ||||||
| Получен отчет от комиссионера, отражена реализация товара | ||||||
| Доход уменьшен на сумму НДС | ||||||
| Осуществлена корректировка НО в сторону увеличения, выписан расчет корректировки (приложение 2) | ||||||
| Списана себестоимость реализованного товара | ||||||
| Отражены расходы на сумму услуг комиссионера и показан НК по НДС | 641 |
685 |
60,00 |
|||
| Получена оплата от комиссионера за вычетом вознаграждения | ||||||
| Проведен зачет задолженности на сумму вознаграждения | ||||||
Таблица 2
Учет операций по договору комиссии на продажу у комиссионера
| Получен товар от комитента | ||||||
| По первому событию отражена неполученная НН | ||||||
| По полученной НН отражено НК по НДС | ||||||
| Отгружен товар покупателю | ||||||
| Начислены НО по НДС | ||||||
| Списан товар с забаланса | ||||||
| Показаны вычеты из дохода | 6441 |
704 |
1000,00 |
|||
| Передан отчет комитенту, показана задолженность перед ним по реализованному товару | ||||||
| Получен расчет корректировки и отражено НК по НДС | ||||||
| Начислено вознаграждение | 703 |
641 |
60,00 |
|||
| Получена оплата от покупателя | ||||||
| Перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения | ||||||
| Проведен зачет задолженности на сумму вознаграждения | ||||||
| Определен финансовый результат | 791 703 |
704 791 |
6000,00 300,00 |
|||
Галина БЕДНАРЧУК
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись