Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту з ПДВ

Запитання:

Чи потрібно робити річний перерахунок частки використання за 2018 рік, якщо підприємство:

• з січня до серпня 2018 року звільнено від ПДВ операції (згідно з п. 26-1 підрозділ 2 розділ ХХ ПКУ), за яклю нараховували умовні ПЗ у розмірі 100%;
• у вересні 2018 року відбувалися тільки оподатковувані операції за ставкою 20% (звільнених операцій не було).

Частку використання товарів/послуг (Додаток Д7) на протязі 2018 року підприємство не визначало. За 2018 рік ситуації, коли б оподатковувані операції та неоподатковувані операції мали місце в одному звітному періоді (місяці), не було. 

Відповідь:

Стаття 199 ПКУ визначає пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту. А визначається така сума у відсотках за допомогою частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку). 

Для визначення цієї частки беруться дані попереднього року (або фактичні дані звітного періоду поточного року, в якому вперше з’явилися як оподатковувані, так і неоподатковувані операції). Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року. А згодом перераховується за підсумками календарного року і результат перерахунку сум ПЗ відображаються у декларації за останній податковий період року.

Отже, підсумуємо основні кроки, які здійснює платник ПДВ:

1) розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (додаток Д7) подається одночасно з декларацією звітного періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції;

2) нарахування ПЗ з ПДВ здійснюється у рядках 4.1 та 4.2 декларації згідно із часткою використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях, визначених в таблиці 1 "Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях" (додатка Д7);

3) перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій здійснюється у таблиці 2 "Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях" (додатку Д7).

4) результати перерахунку сум ПЗ відображаються у декларації за останній звітний (податковий) період року.

Висновок: пропорційне відношення сум податку до ПК здійснюється лише у випадку, коли в одному звітному періоді платник ПДВ мав одночасно оподатковувані та неоподатковувані операції.

Якщо протягом року платник ПДВ здійснював в одному періоді нарахування умовних ПЗ за п. 198.5 ПКУ, оскільки ним такі товари/послуги, необоротні активи використовувалися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до п. 26-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а в інших періодах ПЗ та ПК визнавалися тільки за оподатковуваними операціями, і в таких періодах не було одночасного використання товарів/послуг, необоротних активів, то в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях здійснювати перерахунок та подавати додаток Д7 не потрібно.