Обов’язок реєстрації платником ПДВ для неприбуткової організації

Не зважаючи на той факт, що неприбуткова організація не є платником ПДВ, потрібно пам’ятати про норму п. 181.1 ПКУ. У разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V та ХХ ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ. Виключення із цієї норми відноситься тільки до осіб, які є платником єдиного податку І-ІІІ групи.

Визначення термінів «постачання послуг» та «постачання товарів» наводиться у пп. 14.1.185  та пп. 14.1.191 ПКУ. Відповідно до пп. 14.1.186 ПКУ оподатковувана операція для цілей розділу V ПКУ - це  операція, яка підлягає оподаткуванню ПДВ. А до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7%, ставкою ПДВ 0% та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ. Отже, робимо висновок, що неприбуткова організація повинна проаналізувати весь обсяг своїх оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців. 

Згідно з п. 1.5 розділу 1 Інструкції №333, поточні видатки одержувачів бюджетних коштів здійснюються, зокрема, за кодом економічної класифікації видатків бюджету 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)».

Пунктом 1.6 розділу 1 Інструкції №333 визначено, що:

• субсидії – це усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов’язані з відшкодуванням збитків державних підприємств;
• трансфертні платежі – це невідплатні і безповоротні платежі, які не є придбанням товарів чи послуг, наданням кредиту або виплатою непогашеного боргу.

Отже, якщо субсидії і трансфертні платежі, що видаються неприбутковій організації – одержувачу коштів за кодом бюджетної класифікації 2610 не передбачають компенсації вартості товарів/послуг, що постачаються такою організацією, то при їх отриманні об’єкта оподаткування ПДВ не виникає (незалежно від суми), оскільки така операція не є постачанням товарів/послуг. Відповідно така операція не відноситься до оподатковуваних, а значить, не включається до загального обсягу операцій за останні 12 календарних місяців. 

Але, якщо зазначені кошти надходять на виконання будь - якої цільової програми, то для цілей оподаткування ПДВ такі кошти слід вважати оплатою (компенсацією) виконаних робіт, наданих послуг неприбутковою організацією в межах таких програм. А тому їх сума має бути включена до загального обсягу оподатковуваних операції у проміжку 12 календарних місяців для визначення щодо обов’язкової реєстрації ПДВ (додатково читайте тут).

Отже, для обов’язкової реєстрації платником ПДВ неприбуткова організація повинна одночасно відповідати таким умовам:

• здійснювати посачання товарів/послуг (а не отримувати субсидії або трансфертні платежі, визначитись із цим допоможе укладений договір);
• обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців є більшим за 1 млн грн.