Продажа имущества, ранее бывшего предметом договора финлизинга

К сожалению, ваш продавец прав: НКУ действительно установлен отдельный порядок обложения НДС данных операций. И защищает такой порядок интересы продавца, а не покупателей. Но рассмотрим ситуацию подробней.

Согласно пп. 14.1.191 НКУ, операция по передаче объекта финлизинга арендатору считается поставкой товара. Следовательно, когда ваш продавец ранее передавал проданный вам автомобиль в финлизинг, он уплатил НДС со всей договорной стоимости такого автомобиля. Поскольку автомобиль был возвращен, то, будь он возвращен от плательщика НДС, исходя из той же нормы НКУ, у вашего продавца было бы право на налоговый кредит по НДС, рассчитанному исходя из суммы непогашенных платежей в части стоимости объекта по договору финлизинга (п. 153.7 НКУ). Ведь возврат объекта финлизинга — это также поставка товара, которая согласно п. 185.1 НКУ облагается НДС. А потому вашему продавцу не пришлось бы платить налоговые обязательства с поставки такого автомобиля дважды — по операции финлизинга и вам, при реализации автомобиля, поскольку у него было бы право на налоговый кредит по операции возврата из финлизинга.

Но поскольку его арендатором был неплательщик НДС, то по нормам НКУ права на налоговый кредит при возврате объекта финлизинга у арендодателя не было. В дальнейшем, исходя из норм абз. 2 п. 189.5 НКУ, базой обложения НДС при поставке ранее возвращенного объекта финлизинга (в вашем случае — автомобиля) будет положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения такого объекта. Цена продажи определяется по нормам п. 188.1 НКУ — договорная стоимость автомобиля (но не ниже обычных цен) за вычетом НДС. Ценой приобретения будет сумма лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которые не уплачены за такой объект лизинга на дату такого возврата (абз. 3 п. 189.5 НКУ).

Пример Допустим, предприятие «А» ранее передало другому предприятию — неплательщику НДС в финлизинг автомобиль (договорная цена 180000 грн с НДС), выписав при этом налоговую накладную, в которой указано налоговое обязательство по НДС в сумме 30000 грн. Через два года использования лизингополучатель сообщил предприятию «А», что не сможет далее выплачивать лизинговые платежи. При этом 100000 грн с НДС стоимости объекта финлизинга предприятию «А» уже были уплачены (следовательно, сумма непогашенных платежей в части компенсации стоимости объекта по договору финлизинга составляет 180000 - 100000 = 80000 грн). Происходит возврат автомобиля предприятию «А». При этом у предприятия «А» отсутствует право на налоговый кредит по НДС при возврате автомобиля, ведь лизингополучатель не является плательщиком НДС.

После чего предприятие «А» продает б/у автомобиль другому предприятию — плательщику НДС. В обычной ситуации между двумя плательщиками НДС это привело бы к выписке налоговой накладной продавцом покупателю исходя из договорной цены, но не ниже обычной. В рассматриваемой же ситуации предприятие «А» согласно приведенным выше нормам НКУ выписывает налоговую накладную только на сумму разницы между ценой продажи и суммой непогашенных ранее по договору финлизинга платежей. Что в данном случае (при условии что цена по договору купли-продажи составляет 100000 грн без НДС), по мнению редакции, равно 100000 - 80000 = 20000 грн. В итоге сумма 20000 грн является базой для начисления НДС, соответственно сумма НДС составляет 4000 грн, и на такую сумму у покупателя возникает право на налоговый кредит по НДС (разумеется, при выполнении всех остальных условий, установленных разделом V НКУ).

Обратите внимание, что работает данный порядок налогообложения операций с имуществом, возвращенным от неплательщика НДС из финлизинга, при одном обязательном условии: объект финлизинга должен быть возвращен не просто так, а в связи с невыполнением арендатором условий договора финлизинга. Что также произошло в вашем случае у продавца.

Следовательно, продавец действовал в рамках НКУ. Разумеется, жаль, что он не сообщил об указанных обстоятельствах раньше, но действующее законодательство не возлагает на него обязанности это делать.

Однако как в договоре купли-продажи, так и в счете, выставленном продавцом на оплату автомобиля, должна была содержаться его цена. При этом сумма НДС, заложенная в стоимость такого автомобиля, должна была отражаться отдельной строкой и суммой. Очевидно, покупатель не обратил внимание на то, что сумма такого НДС составляет не 20% от цены, а гораздо меньшую сумму.

Поэтому прежде чем заключать подобные договоры и оплачивать такие счета, рекомендуем покупателям интересоваться не только ценой товара, но и суммой налогового кредита по НДС, которые они, в случае приобретения товара, смогут получить.