Недоутримано ПДФО з дивідендів: як виправити в бухобліку?

Суть справи

Ставка ПДФО у періоди, в які здійснювалися виплати дивідендів, становила 20% відповідно до пп. 167.5.1 ПКУ у редакції, що діяла на дату цих виплат:  «20 відсотків - для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, що виплачуються інститутами спільного інвестування (крім зазначених у підпункті 167.5.2 цього пункту)». Дивіденди вважаються пасивними доходами відповідно до пп. 167.5.3 ПКУ.

Отже, при виплаті дивідендів в 2015 році слід було утримати ПДФО за ставкою 20% замість ставки 5%: (20000 + 20000) * 20% = 8000 грн. Фактично було утримано дивіденди за ставкою 5%: (20000 + 20000) *5% = 2000 грн. Потрібно доутримати за рахунок дивідендів та доплатити ще 8000 – 2000 = 6000 грн ПДФО. 

Розрахунки за дивідендами відображаються на субрахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" (див. таблицю). Після виправлення помилки та доутримання ПДФО в учасника виникає заборгованість за сумою зайво виплачених дивідендів в розмірі 6000 грн та на субрахунку 671 виникає сальдо за дебетом на суму 6000 грн.  Оскільки по суті це вже не дивіденди, а зайво виплачені грошові кошти учаснику, слід перевести цю суму на субрахунок 377 "Розрахунки з іншими дебіторами". Для цього слід спочатку зробити сторнуюче проведення Дт 671 Кт 311 на суму (6000,00) грн, а потім зробити правильне проведення Дт 377 Кт 311 на таку ж саму суму. Проведення в Дт 377 безпосередньо з Кт 671 не передбачене Інструкцією №291.

Опис помилки, розрахунки доутримання ПДФО та коригуючі проведення слід викласти у бухгалтерській довідці. Як оформити таку довідку, ми писали тут>>>

Погашення заборгованості учасником

Учасник може погасити свою заборгованість перед підприємством різними способами:

• Готівкою через касу;
• Шляхом перерахування суми заборгованості на банківський рахунок підприємства;
• Шляхом утримання з його заробітної плати, якщо він одночасно є працівником підприємства. При цьому він повинен написати відповідну заяву на ім’я керівника підприємства, в якій буде викладено просьбу про утримання заборгованості з його заробітної плати. Також в заяві потрібно деталізувати строки та суми такого утримання, наприклад: «Прошу утримати з моєї заробітної плати за червень 2017 р. частину заборгованості в сумі 2000 грн, з заробітної плати за липень 2017 р. – 1500 грн, з заробітної плати за серпень 2017 р. – 2500 грн». Можна також подавати таку заяву щомісячно до повного погашення заборгованості.

Втім, всього цього можна не робити до того момента, коли будуть нараховані наступні дивіденди (наприклад, за наступні роки – 2014, 2015, 2016 рр.). Тоді після нарахування цих дивідендів проведенням Дт 443 Кт 671 можна буде зробити частковий залік цієї суми проведенням Дт 671 Кт 377. 

Виправлення помилки в №1ДФ

В даному випадку потрібно виправити помилку, що була допущена у формі №1ДФ за І квартал 2015 р. Правила виправлення помилок передбачені у п. 4.4 Порядку №4.

У розділі І форми №1ДФ для заміни одного помилкового рядка іншим потрібно спочатку вилучити помилкову інформацію (повторити графи помилкового рядка та в графі 9 зазначити «1»), а потім увести правильну інформацію (заповнити правильно всі графи рядка, а в графі 9 указати «0»). Тобто слід повністю заповнити 2 рядки, один із яких вилучає попередньо внесену інформацію, а другий — уносить правильну інформацію.

У разі подання уточнюючого податкового розрахунку за формою №1ДФ і заповнення рядків на вилучення одного помилкового рядка із попередньо поданої інформації та введення нового чи пропущеного рядка підсумковий рядок за графами 3а, 3, 4а та 4 не заповнюється (підкатегорія 103.25 системи  «ЗІР», запитання «Чи необхідно заповнювати підсумковий рядок по гр. 3а, гр. 3, гр. 4а та гр. 4 у разі подання уточнюючого податкового розрахунку за ф. №1ДФ та заповнення рядків на вилучення та введення?»).

В даному випадку слід подати уточнюючий розрахунок форми №1ДФ за І квартал 2015 р., до якого внести помилковий рядок за цим засновником з ознакою «1» в графі 9, а також внести внести правильний рядок з ознакою «0» в графі 9, в якому буде вказано:

• в графах 3, 3а – сума доходу 40000 грн;
• в графі 4а - правильна сума нарахованого ПДФО – 8000,00 грн;
• в графі 4 - сума ПДФО, фактично перерахована в І кварталі 2015 р. – 2000,00 грн. На нашу думку, саме так слід заповнити графу 4 на підставі п. 3.5 Порядку №4.

Фактичне перерахування доутриманої суми ПДФО 6000 грн, яке буде здійснене, наприклад, в ІІ кварталі 2017 р., буде відображено в графі 4 форми №1ДФ за ІІ квартал 2017 р.

Код доходу в уточнюючій формі №1ДФ та в формі №1ДФ за ІІ квартал 2017 р. буде 109.

Штрафні санкції

За помилку у формі №1ДФ передбачено штраф в розмірі 510 грн відповідно до п. 119.2 ПКУ, якщо це перше порушення протягом року. Якщо раніше вже сплачували цей штраф – то наступного разу буде штраф в розмірі 1020 грн. Але слід мати на увазі, що штрафи, передбачені п. 119.2 ПКУ, не застосовуються у випадках, коли недостовірні відомості або помилки у формі №1ДФ, виникли у зв’язку з виконанням податковим агентом вимог п. 169.4 ПКУ та були виправлені відповідно до вимог ст. 50 ПКУ. Нагадаємо, що відповідно до пп. 169.4.3 ПКУ  податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування.

Отже, на нашу думку, цього штрафу можливо уникнути на підставі того, що в даному випадку податковий агент здійснює перерахунок ПДФО та виправлення звітності відповідно до ст. 50 ПКУ.

За несвоєчасну сплату ПДФО передбачено санкції п. 127.1 ПКУ – в залежності від повторності порушення штраф складає від 25% до 75% суми несвоєчасно сплаченого податку. Але передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) ПДФО самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого п. 169.4 ПКУ, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами ПКУ.

Бухоблік

Якщо все це буде зроблено у червні 2017 р., то облік господарських операцій буде здійснюватися так, як показано у таблиці.

Облік доутримання та доплати ПДФО з дивідендів