Кваліфікація оплати проживання працівника, яка має персональний характер і не пов’язана з виробничою необхідністю, як додаткового блага ґрунтується на положеннях пп. 14.1.47 ПКУ. Економічна сутність такої операції полягає в отриманні фізичною особою вигоди у негрошовій формі за рахунок коштів податкового агента.
Оскільки дохід надається у негрошовій формі (оплата послуг третьої сторони), алгоритм оподаткування має свої особливості, визначені пп. 164.5 ПКУ.
Розрахунок ПДФО
Для визначення бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб необхідно застосувати так званий «натуральний» підвищувальний коефіцієнт. Його формула:
К = 100 / (100 – Сп),
- де - Сп — ставка податку.
При чинній ставці ПДФО 18% коефіцієнт становить 1,219512.
Таким чином, база оподаткування для ПДФО буде дорівнювати: 10 000 грн × 1,219512 = 12 195,12 грн.
Сума ПДФО до сплати: 12 195,12 грн × 18% = 2 195,12 грн.
Розрахунок військового збору
Важливо пам’ятати, що норми пп. 164.5 ПКУ щодо застосування підвищувального коефіцієнта стосуються виключно ПДФО. Для військового збору (ВЗ) використання такого коефіцієнта законодавством не передбачено. Отже, об’єктом оподаткування ВЗ буде фактична вартість оплаченої послуги без будь-яких збільшень.
При ставці військового збору 5% сума збору становитиме: 10 000 грн × 5% = 500,00 грн.
Нарахування ЄСВ
Питання нарахування єдиного внеску залежить від того, чи входить така виплата до фонду оплати праці. Згідно з Інструкцією №5, виплати, що мають індивідуальний характер (зокрема, оплата житла), зазвичай відносяться до інших заохочувальних та компенсаційних виплат у складі зарплати. Якщо така компенсація передбачена трудовим або колективним договором як елемент оплати праці, на неї нараховується ЄСВ за ставкою 22%. Якщо ж виплата не входить до фонду оплати праці та зазначена у Переліку №1170, ЄСВ не виникає. Проте у більшості випадків з оплатою проживання податківці наполягають на нарахуванні внеску.
Відображення у звітності
У Податковому розрахунку (Єдиній звітності) інформацію про додаткове благо слід розносити наступним чином:
Додаток 4ДФ
Дохід відображається за ознакою «126». У графах 3а та 3 (нарахований та виплачений дохід) вказується сума з урахуванням коефіцієнта (12 195,12 грн).
Додаток Д1
Якщо на виплату нараховується ЄСВ, вона відображається у складі загальної суми заробітної плати працівника за відповідний місяць.
Для мінімізації ризиків податковому агенту варто чітко задокументувати підставу надання такого блага (наказ по підприємству) та перевірити наявність відповідних положень у трудовому договорі, що дозволить однозначно ідентифікувати характер виплати.
Висновки
- При наданні негрошового додаткового блага база для ПДФО обов'язково збільшується на коефіцієнт 1,219512, тоді як військовий збір обчислюється з чистої вартості блага;
- Оплата проживання працівника найчастіше розцінюється як частина фонду оплати праці, що зумовлює необхідність нарахування ЄСВ за ставкою 22%;
- У звітності 4ДФ такий дохід фіксується під кодом «126».
Читайте також: Додаткове благо у 2026 році: коли воно виникає, як оподатковується та відображається у звітності
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
