Ставка ВЗ щодо винагороди за договором ЦПХ

Закон №4015 набрав чинності з 1 грудня 2024 року, та яким внесені зміни та доповнення, зокрема до ПКУ, в частині підвищення ставки військового збору до 5% від об’єкта оподаткування (крім окремих категорій платників цього збору, для яких ставка залишається на рівні 1,5 відсотка).

Відповідно до пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ об’єктом оподаткування військовим збором є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Тож, нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів працівників здійснюються за ставкою 5% від об’єкта оподаткування.

Відповідальним за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів працівників є роботодавці (пп. 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

До інших доходів, які включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податків, зокрема, у вигляді виплат за цивільно-правовими договорами, які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами виконавцю після 1 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору у розмірі 5% незалежно від того, що такі доходи нараховуються за виконання робіт (послуг), за користування майном платника податків тощо у податкових періодах до 1 грудня 2024 року, оскільки відповідно до ПКУ такі доходи є доходом звітного періоду, в якому вони безпосередньо були нараховані (надані, виплачені), а не періодів, за які вони були нараховані.

Отже, починаючи з 1 грудня 2024 року до доходів, нарахованих фізичним особам застосовуємо ставку ВЗ 5% (пп. 1 пп. 1.3 п. 161 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ). 

Тож, в даній ситуації, винагорода за договором ЦПХ виплачена замовником виконавцю в грудні 2024, а нарахована в листопаді 2024 за виконані роботи за період вересень-жовтень, підлягає оподаткуванню за ставкою 1,5%, оскільки вона нарахована до 1 грудня, тобто до зміни ставки ВЗ на 5%.