Відображення винагороди ФО-ліквідатору в додатках єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ

Ситуація:

Заключили договір ЦПХ із фізособою ліквідатором. Договір від 01.09.2023 р. За умовами договору передоплата 100% - 6211,18 грн. Дата оплати та податки сплачено 15.09.2023 р. Акт по наданим послугам буде завершенню ліквідації філій, кінцевого терміну надання послуг немає. У акті не буде вказано періоду надання послуг, а буде просто вказано послуги згідно з договором. Припустимо, що акт наданих послуг на всю суму договору 6211,18 грн буде надано 31.01.2024 р., як всі філії будуть ліквідовані. 

Питання:

1. Як правильно заповнити єдину звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ, а саме Додаток 1, Додаток 4ДФ, Додаток 5 за 3 квартал 2023 року та 1 квартал 2024 року? 

2. В якому періоді повинні бути відображені витрати за даним договором?

Відповідь: 

У даній ситуації, в договорі з ліквідатором дійсно не прописується термін надання послуги, а передоплата може бути 100%, це вже за домовленістю сторін. А от що до акту надання послуг, то в ньому має бути зазначено період, протягом якого надавалася послуга та перелік самих послуг. Це потрібно для визначення суми ЄСВ, яка буде сплачена щодо винагороди за надання цих послуг. 

Обов’язковим реквізитом такого акту, як первинного документа, є і дата його складання (ч. 2 ст. 9 Закону №996). Саме цією датою в бухгалтерському обліку, на підставі цього акту, буде нараховано винагороду фізособі і визнано витрати (пп. 7 П(С)БО 16). Адже, сплачений аванс до визнання витрат не призводить (пп. 9.2 П(С)БО 16). 

А допоки немає акту, в бухобліку буде проведено тільки виплату без нарахування, тобто рахуватиметься дебіторська заборгованість. 

Як правильно заповнити Додаток 1, Додаток 4ДФ та Додаток 5 єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ за 3 квартал 2023 року та 1 квартал 2024 року?

Додаток 1

Звертаємо увагу, що в частині щодо ЄСВ єдиної звітності аванси не відображаються (як і сплачених з них ЄСВ). В податковому розрахунку і в додатку 1 показати суму винагороди та ЄСВ слід у місяці їх нарахування. 

Тож, в акті щодо надання послуг ліквідатора має бути вказано період, наприклад «з вересня 2023 по січень 2024». При цьому, з метою нарахування ЄСВ, сума винагороди підлягає пропорційному розподілу на 5 місяців. А нарахування винагороди і ЄСВ відбудеться датою складання акту, у січні 2024 р.  

Тому сплачений замовником ЄСВ побуде поки на переплаті, яка спишеться у січні 2024 р. після складання акту.

Таку винагороду слід відобразити у Додатку 1 у місяці нарахування, тобто, у січні 2024 р., де буде 5 однакових рядків:

• у графі 08 - зазначається код КЗО особи «26»; 
• у графі 09 – вказується КТН «1», оскільки винагороду ліквідатору за договором ЦПХ нарахували за період, що перевищує один календарний місяць;
• у графі 10 – вказується місяць, за який нараховано винагороду за договором ЦПХ (092023,102023,112023,122023,012024);
• у графі 14 – ставиться кількість календарних днів перебування у цивільно-правових відносинах, протягом яких діяв договір ЦПХ або тривав період надання послуг;
• у графах 16 та 17 – вказується частина суми, що припала на звітний місяць. Щоб уникнути проблем із округленням при поділі, в перших 3-х місяцях слід зазначити  – 1242,24 грн, в інших 2 – 1242,23 грн.
• у графі 20 – буде відображено нараховану суму ЄСВ на кожну частину винагороди окремо.

Звертаємо увагу, що додаток 1 у вересні 2023 року заповнювати не потрібно.

Додаток 4ДФ 

У додатку 4ДФ єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ виплату 100% передоплати ліквідатору, утриманих/перерахованих податків та зборів відображають в місяці виплати у вересні 2023 року за ознакою доходу «102». Адже, саме в цьому місяці було виплачено винагороду ліквідатору за договором ЦПД та сплачено всі податки. У вересні ІІІ кварталу 2023 виплачену винагороду, утримані/перераховані податки відображаємо так: 

• у графі 3 — вказують суму виплаченої винагороди (6211,18 грн);
• графа 3а – не заповнюється;
• у графах 4а та 4 відображають утриману/перераховану суму ПДФО (1118,01 грн);
• у графах 5а та 5 -  відображають утриману/перераховану суму ВЗ (93,17 грн).

Дата прийняття ліквідатора у графі 7 не заповнюється.

Нарахування самої винагороди ліквідатору відбудеться у місяці складання акту (наприклад, у січні 2024 р.), а от відображати утримані суми ПДФО та ВЗ в додатку 4ДФ вже буде не потрібно, оскільки, як зазначено вище, своє відображення вони знайшли у вересні 2023. 

Тож, у січні І кварталу 2024 року додаток 4ДФ заповнюватиметься так: 

• у графі 3а — вказують суму нарахованої винагороди (6211,18 грн);
• графи 3а, 4а, 4, 5а та 5 – не заповнюються.

Дата звільнення ліквідатора у графі 8 не заповнюється.

Звертаємо увагу, що відображати разом і нарахування, і сплату Порядок №4 дозволяє лише у випадку зарплати, виплаченої до кінця місяця, наступного за місяцем її нарахування. Щодо винагороди за договором ЦПХ такого виключення немає, тож, події за ним відображаються у місяці, в якому вони відбулися. 

Додатково про відображення винагороди за ЦПД можна почитати тут. 

Додаток 5

Додаток 5 єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ заповнюється за певний квартал року у разі укладення або розірвання договору ЦПХ з фізособою. Отже, якщо договір було укладено 1 вересня 2023 року, а закінчилася дія договору, наприклад, 31 січня 2024 року, додаток 5 потрібно заповнити за III квартал 2023 року (із зазначенням дати укладення договору ЦПХ) та за І квартал 2024 року (із зазначенням дати закінчення договору ЦПХ).

Додаток 5 за ІІІ квартал 2023 року - укладення ЦПД 

• у графі  – категорія особи «3»;
• у графі 10 – дата початку надання послуги (припустимо, що дата підписання договору є також датою початку надання послуги) – «01092023»;
• у графах 11 та 12 – вказується «0»;
• у графі 16 – вказується документ про початок відносин укладений договір ЦПХ за №.. від 01.09.2023;
• графи 5,6,8,9 – заповнюються в загальному порядку;
• інші графи не заповнюються.

Додаток 5 за І квартал 2024 року - укладення ЦПД 

• у графі  – категорія особи «3»;
• у графі 10 – дата закінчення надання послуги (наприклад) – «31012024»;
• у графах 11 та 12 – вказується «0»;
• у графі 16 – вказується документ про кінець відносин раніше укладений договір ЦПХ за №.. від 01.09.2023;
• у графі 17 – вказується підстава про кінець цивільно-правових відносин, в даному випадку «гл. 63 ЦКУ», оскільки надавалися послуги;
• графи 5,6,8,9 – заповнюються в загальному порядку;
• інші графи не заповнюються.