Чи треба сплачувати земподаток релігійній організації, якщо отримані землі здаються в оренду

Запитання: Релігійній організації (неприбуткова організація, не є платником податку на прибуток) надано у постійне користування ділянку, яка є комунальною власністю. Згідно з ст. 283.1.8 ПКУ ця ділянка не підлягає оподаткуванню земельним податком. Якщо ця релігійна організація буде здавати в оренду приміщення, розташовані на цій ділянці, і витрачати отримані від оренди кошти на утримування цієї релігійної (неприбуткової) організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, то чи не призведуть такі дії до повернення до оподаткування земельним податком?

Відповідь:

Відповідно до пп. 283.1.8 ПКУ, не сплачується земельний податок за земельні ділянки, надані для будівництва і обслуговування культових та інших будівель, необхідних для забезпечення діяльності релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровано у встановленому законом порядку. 

Проте, відповідно до п. 287.7 ПКУ, у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами, податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин).

Про це говорять податківці м. Києва у своїх листах від 27.05.2016 р. №11840/10/26-15-12-04-18, від 28.07.2016 р. №17039/10/26-15-12-04-18.

Отже, податківці вважають, що пільга перестає діяти в разі, якщо релігійна організація передає земельну ділянку в оренду, або передає в оренду будівлю, яка розташована на такій земельній ділянці. І це підтверджують норми п. 284.3 ПКУ, який говорить: якщо платники земельного податку, які користуються пільгами з цього податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

При цьому слід зважати на те, що згідно із Рішенням Конституційного Суду України від 22.09.2005 р. №5-рп/2005, яке розтлумачує сутність постійного землекористування, постійні землекористувачі, як і землевласники, сплачують земельний податок, розмір якого визначається відповідно до чинного законодавства (зокрема, за пп. 269.1.2 ПКУ, землекористувачі зазначені як платники земельного податку). Тому, як роз’яснюють податківці, з дати укладання договору оренди будівлі (незважаючи на напрямок використання отриманої орендної плати) у релігійної організації виникає об’єкт оподаткування земельним податком  (площа земельної ділянки, якою користується орендар, із урахуванням прибудинкової території).   

Якщо такий об’єкт оподаткування виникає посеред року, платнику земельного податку слід діяти за п. 286.4 ПКУ, який вимагає подання податкової декларації (нової звітної форми) протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни.