Сплата місцевих податків філіями: нюанси обліку

Запитання: Держпідприємство має 14 філій, які ведуть облік і складають баланси, що є складовою консолідованого балансу юрособи. Платником місцевих податків (земельного та екологічного) є юрособа, яка нараховує в бухобліку витрати за цими податками. Філії користуються земельними ділянками в своїх інтересах, головне підприємство доходу від основних видів діяльності не отримує. В 2016 р. обов’язок з нарахування місцевих податків було передано філіям окремим розпорядженням по підприємству, із використанням рахунку 683. В головному підприємстві нарахування земельного податку проходить за 92 рахунком. На яких витратних рахунках відображати нарахування місцевих податків філіям? Чи може філія нарахування земельного податку включати до собівартості виробленої сільгосппродукції?

Відповідь:

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291, на субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс:

• за взаємним відпуском матеріальних цінностей;
• реалізацією продукції, робіт, послуг;
• передачею витрат загальноуправлінської діяльності;
• виплатою заробітної плати працівникам цих господарств;
• за іншими видами розрахунків.

Передача активів (основних засобів, готової продукції, товарів тощо) від одного підрозділу (філії) іншому, виділеному на окремий баланс, відображається за кредитом рахунків обліку відповідних активів і дебетом субрахунка 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки», а їх одержання — зворотною кореспонденцією цих рахунків.

Тобто, цей субрахунок використовується не для обліку розрахунків між філіями та бюджетом, а виключно для обліку розрахунків між головним підприємством та філіями.

Цей субрахунок кореспондує за дебетом, зокрема, із рахунком 64 «Розрахунки за податками та платежами».

Отже, якщо наказом по підприємству встановлено, що філії мають право сплачувати місцеві податки, але повинні обліковувати їх за субрахунком 683, то такі філії повинні відображати такі місцеві податки не у складі власних витрат (витратних рахунків), а передавати такі витрати головному підприємству. Наприклад, сплата податку відображатиметься проведенням Дт 64 Кт 311, а передача таких витрат головному підприємству – Дт 683 Кт 64.