Підприємство, яке здійснює діяльність у сфері складського господарства (послуги елеватора) та використовує власні потужності для зберігання зерна третіх осіб, не має правових підстав для застосування пільги з податку на нерухоме майно відповідно до пп. «ж» пп. 266.2.2 ПКУ.
Для звільнення від оподаткування законодавець вимагає одночасного статусу сільськогосподарського товаровиробника, віднесення об'єктів до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) та їх безпосереднього використання у власному виробничому процесі. Діяльність з надання складських послуг третім особам не є виробництвом с/г продукції, тому критерії для застосування вказаної пільги не виконуються.
Сам по собі факт наявності у власності профільних споруд не звільняє від сплати податку, якщо суб'єкт самостійно не займається виробництвом чи переробкою власновирощеної продукції, а майно не задіяне у його власному господарському процесі.
Межі застосування податкової пільги
Відповідно до пп. «ж» пп. 266.2.2 ПКУ, не є об'єктом оподаткування ж) будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку;
Тобто, ПКУ в цьому випадку вимагає одночасного виконання декількох обов'язкових умов:
1. Суб'єкт повинен мати статус сільськогосподарського товаровиробника;
2. Нерухомість повинна належати до класу з кодом 1271;
3. Майно має використовуватися за призначенням у власній сільськогосподарській діяльності платника;
4. Об'єкти не можуть здаватися в оренду, лізинг чи позичку.
Відповідно до пп. 14.1.235 ПКУ, сільськогосподарським товаровиробником є особа, яка займається безпосереднім виробництвом (вирощуванням, переробкою) сільгосппродукції.
Ведення діяльності під КВЕД «Складське господарство» (діяльність елеваторів) відноситься до сфери надання послуг транспортної та складської галузі, а не до сектору виробництва сільськогосподарської продукції, тобто таке підприємство не є сільськогосподарським товаровиробником.
Випадки, коли об’єкти використовуються для зберігання продукції третіх осіб на договірних засадах не вважаються використанням майна у власній сільськогосподарській діяльності підприємства, тобто така діяльність не є господарською діяльністю сільськогосподарського товаровиробника.
Судова практика
У постанові Верховного Суду від 11 квітня 2023 року по справі №380/18104/21 зазначено, що сам по собі факт наявності у власності будівель, які за своїм типом чи призначенням можуть використовуватися у сільському господарстві, не звільняє власника від сплати податку. Платник, який є лише володільцем нерухомості відповідного класу, але самостійно не займається виробництвом чи переробкою власновирощеної продукції, права на пільгу не має.
В цій Постанові суд зазначив, що для звільнення від оподаткування, критерій суб'єкта (хто володіє майном) має бути нерозривно пов'язаним із критерієм об'єкта (як це майно використовується). Технічні характеристики будівлі чи її функціональне призначення (навіть за наявності відповідного коду класифікатора) є лише формальною передумовою, яка не створює автоматичного права на пільгу.
У цьому рішенні Верховний Суд додатково наголосив, що ця пільга спрямована на створення сприятливих умов для безпосереднього здійснення сільськогосподарської діяльності, стимулювання виробників та зменшення саме їхнього фінансового навантаження. З огляду на це, звільнення від податку не може розглядатись для будь-якого власника специфічної нерухомості.
Висновки
- Підприємство, яке здійснює діяльність у сфері складського господарства (послуги елеватора) та використовує потужності для зберігання зерна третіх осіб, не відповідає критеріям пп. «ж» пп. 266.2.2 ПКУ;
- Оскільки умови щодо статусу сільськогосподарського товаровиробника та використання майна у власному виробничому процесі не виконуються одночасно, застосування пільги є неправомірним;
- Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, щодо такої споруди має нараховуватися та сплачуватися на загальних підставах.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
