Благодійна акції «Автомобіль за донат»: податкові наслідки (аудіоверсія)

Проведення лотерей в Україні регламентується Законом «Про державні лотереї в Україні» №5204-VI, який, зокрема, встановлює державну монополію на лотерейну діяльність. Тому благодійні фонди зазвичай оформлюють такі кампанії як рекламні/маркетингові акції або акції з врученням подарунків де:

• участь формально безкоштовна; 
• донат добровільний; 
• подарунок не прив’язаний прямо до оплати.

Мінімальний пакет документів щодо оформлення акції:

• Рішення правління фонду або рішення директора/президента фонду;
• Правила проведення благодійної маркетингової акції; 
• договір купівлі-продажу, накладна або акт приймання-передачі на прибдання приза – автомобіля;
• документи на надходження донатів як благодійної допомоги; 
• документи щодо використання коштів в рамках статутної діяльності;
• публічні звіти про використання коштів; 
• протокол про визначення переможця, відеофіксацію події; 
• договір дарування, акт передачі призу/подарунка.

Податкові наслідки для благодійного фонду

Податок на прибуток

Якщо фонд має статус неприбуткової організації та діє в межах статутної діяльності, то податку на прибуток не виникає. Але необхідно правильно показати благодійну мету та не допустити ознак комерційної діяльності. Тому критично важливо правильно задокументувати, підтвердивши:

• добровільність внесків; 
• безкоштовну участь; 
• відсутність «квитків», «лотерей» тощо.

Податок на додану вартість

Безоплатна передача товарів/надання послуг для цілей ПДВ є їх постачанням (пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ). Відповідно операція з безоплатної передачі товарів/послуг є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. «а» п. 185.1 ПКУ). Базу оподаткування за безоплатними постачаннями визначають за загальним правилом пп. 188.1 ПКУ: виходячи з договірної вартості, але не нижче мінбази, зокрема, для покупних товарів — не нижче ціни придбання. 

Тож, якщо благодійний фонд є платником ПДВ, автомобіль для призу також було придбано з ПДВ, то при безоплатній передачі авто переможцю платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни таких товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання/передачі. 

Разом з тим, при нарахуванні платником податку податкових зобов'язань з ПДВ виходячи із бази оподаткування таким податком, визначеної пп. 188.1 ПКУ, додаткового нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ не здійснюється.

Податкові наслідки для переможця

Безоплатне отримання автомобіля фізичною особою від юридичної особи в Україні оподатковується як дохід у вигляді додаткового блага або подарунка (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ) за ставкою ПДФО - 18% з застосуванням натурального коефіціенту, оскільки автомобіль передається у негрошовій формі (пп. 164.5 ПКУ), та військового збору 5% (без коефіцієнта). База оподаткування за даною операцією - ринкова вартість авто або вартість його придбання.

Податковим агентом буде виступати благодійний фонд, який має обов’язок нараховувати, утримати, сплатити ПДФО та ВЗ і відобразити операцію в додатку 4ДФ до Об’єднаної звітності. 

Висновки

1. Для уникнення ризиків кваліфікації акції в проведення незаконної лотереї та втрати неприбуткового статусу доцільно проводити такі кампанії як рекламні/маркетингові акції або акції з врученням подарунків;

2. Якщо акція проводиться благодійною організацією та в межах статутної діяльності та за належного документального оформлення операція не оподатковується податком на прибуток;

3. Натомість, безоплатна передача авто з метою оподаткування ПДВ прирівнюється до операцій постачання та обкладається ПДВ на загальних підставах;

4. Для переможця безоплатне отримання автомобіля оподатковується як дохід у вигляді додаткового блага або подарунка.