Недержавне страхування працівників коштами підприємства: що з податками?

Податкові наслідки для працівника залежать від виду недержавного страхування, яке надає підприємство. Розглянемо два найпоширеніші варіанти, оскільки в запиті не зазначено, який саме вид недержавного страхування роботодавець планує надавати працівникам.

Добровільне медичне страхування

Договір ДМС передбачає страхову виплату закладам охорони здоров’я у разі хвороби чи нещасного випадку із застрахованою особою. Такий договір має діяти щонайменше один рік (пп. 14.1.52-1 ПКУ).

Оподаткування страхових внесків:

Пільга

Сума страхових внесків, сплачена роботодавцем за працівника, звільняється від оподаткування ПДФО та ВЗ, якщо вона не перевищує 30% нарахованої заробітної плати працівника за відповідний місяць (пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ).

Оподаткування суми перевищення

Якщо сума страхового внеску перевищує 30% зарплати, сума такого перевищення вважається додатковим благом працівника у негрошовій формі та оподатковується:

• ПДФО за ставкою 18%, оскільки дохід надається у негрошовій формі (у вигляді страхового поліса), база оподаткування збільшується на натуральний коефіцієнт, який становить 1,219512 (пп. 164.5 ПКУ).
• ВЗ за ставкою 5%. Натуральний коефіцієнт до бази оподаткування ВЗ не застосовується.

Страхування життя

Витрати підприємства на добровільне страхування життя працівників вважаються частиною фонду оплати праці як інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Оподаткування страхових внесків:

• Вся сума страхових внесків, сплачена роботодавцем, прирівнюється до заробітної плати і включається до загального місячного оподатковуваного доходу працівника;
• Такий дохід оподатковується ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5%;
• Крім того, на всю суму страхового внеску роботодавець нараховує ЄСВ.

Форма договору

Форма договору (двосторонній чи тристоронній) не впливає на порядок оподаткування доходів працівника. В обох випадках страхувальником (платником) виступає роботодавець, а застрахованою особою (отримувачем вигоди) — працівник.

Згідно з ст. 985 ЦКУ прямо передбачено можливість укладення договору страхування на користь третьої особи. Можливість зміни страхувальника-роботодавця на застраховану особу (наприклад, при звільненні) також передбачена законодавством (ст. 123-1 ПКУ).

Податкова знижка

Працівник не має права на податкову знижку за такими договорами. Податкова знижка надається на суми витрат, фактично понесених платником податку протягом звітного року (пп. 166.2.1 ПКУ). Оскільки страхові внески сплачує роботодавець, працівник особисто не несе цих витрат, а отже, не може включити їх до податкової знижки.

Висновки:

1. Підприємство повинно нарахувати дохід працівнику і залежно від наданого виду страхування сплатити податки за працівника;
2. Форма договору (двосторонній чи тристоронній) не впливає на суму податків;
3. Податкова знижна у працівника відсутня, оскільки фактичні витрати несе роботодавець,  а не сам працівник зі своїх доходів.