Взаємодія з ФОПом, зареєстрованим на ТОТ

Обмеження для ФОП із ТОТ

Якщо податкова адреса ФОП-контрагента (місцезнаходження згідно з ЄДР) знаходиться на ТОТ (згідно Переліку №376), такий ФОП може здійснювати господарську діяльність тільки після зміни податкової адреси на іншу територію України. Якщо адреса не змінена, всі правочини з таким ФОПом вважаються нікчемними (автоматично недійсними). Це прямо передбачено ч. 2 ст. 13 Закону №1207-VII.

Ризики для підприємства:

• Договір з таким ФОПом не створює правових наслідків — повертаються всі одержані по договору кошти та товари/послуги;
• Податківці можуть вимагати виключення таких витрат із складу витрат і податкового кредиту з ПДВ.

Питання оподаткування

Якщо ФОП зареєстрований на ТОТ, що окуповані до початку воєнного стану («стара» ТОТ) (АР Крим, м. Севастополь, частина Донецької та Луганської областей) (див. пп. 38.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, Розпорядження КМУ від 07.11.2014 р. №1085-р, Постанову ВРУ від 17.03.2015 №252-VIII), підприємство має утримати та сплатити ПДФО (18%) та військовий збір (5%) з виплаченого доходу, згідно з пп. 38.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. 

Якщо ФОП із ТОТ, окупованої під час воєнного стану (після 24.02.2022) («нова» ТОТ), маємо лише ризик визнання договорів нікчемними. Утримувати ПДФО та ВЗ з виплаченого ФОП доходу не потрібно. Саме так консультує і ДПС, приміром, у ЗІР (див. нижче). Але для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати з цього приводу для себе ІПК.

Про такі особливості оподаткування читаємо у відповідях ДПС на питання в ЗІР:

• (103.02): «Чи зобов’язані СГ та/або самозайняті особи утримати ПДФО з доходів, нарахованих (виплачених) на користь ФОП, місцезнаходженням або місцем проживання (податкова адреса) яких є тимчасово окупована територія, та якими нормативними документами визначено перелік таких тимчасово окупованих територій?»;
• (126.05): «Чи зобов’язані СГ та/або самозайняті особи утримати військовий збір з доходів, нарахованих на користь ФОП, місцезнаходженням або місцем проживання (податкова адреса) яких є тимчасово окупована територія, визначена пп. 38 підрозд. 10 «Перехідні положення» розд. XX ПКУ, та якими нормативними документами визначено перелік таких тимчасово окупованих територій?».

Ознака доходу в 4ДФ при виплаті доходу такому ФОП

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (103.25): «За якою ознакою доходу у додатку 4ДФ до Розрахунку, СГ (самозайнята особа) відображає доходи, нараховані (виплачені) ФОП, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія?».

ДПС зазначає, що за ознакою доходу «157». Тобто, така ознака відображається при виплаті доходів ФОП як з із «старих», так і з «нових» ТОТ.

Чи нараховувати ЄСВ?

Якщо підприємство укладає договір з ФОПом, зареєстрованим на ТОТ, ЄСВ із виплат по такому договору утримувати не потрібно.

Чому так: ЄСВ сплачує сам ФОП за себе, а підприємство не є податковим агентом щодо ЄСВ, якщо договір укладається з діючим ФОПом, навіть якщо він зареєстрований на ТОТ (це правило працює для будь-яких ФОП, окрім випадків трудових договорів).

Додатково, законодавством передбачено пільгу для ФОПів з ТОТ — вони звільняються від обов’язку сплати ЄСВ на час окупації та від подання звітності з ЄСВ (пп. 9-3 розд. VIII Закону про ЄСВ). Тобто ці ФОП не зобов’язані звітувати й платити ЄСВ, але і підприємство не має права нараховувати чи утримувати з їх доходу цей внесок.

Головне правило

Визначальним є саме місцезнаходження ФОП у ЄДР, а не фактичне місце діяльності чи перебування (див., приміром, ІПК ДПСУ від 11.07.2025 р. №3742/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Якщо податкова адреса — ТОТ, діють наведені вище обмеження.

Що робити підприємству?

• Утриматись від укладення договорів із ФОП, місцезнаходження якого — ТОТ, до зміни ним адреси на іншу територію України;
• Якщо договір уже укладено — діяти згідно пп. 38.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (для "старих" ТОТ);
• Якщо ж виплата на користь ФОП на "нових" ТОТ, то ПДФО і ВЗ з виплачених їм доходів не утримуються, адже виплати здійснюються на користь ФОП. Тож ФОП мають самі турбуватися про оподаткування своїх доходів.

Висновки:

1. Договори з ФОП, зареєстрованим на ТОТ (податкова адреса в ЄДР — ТОТ), є нікчемними (автоматично недійсними), витрати та ПК з ПДВ під питанням; 
2. Для «старих» ТОТ (Крим, окремі райони Донецької та Луганської обл.) підприємство зобов’язане утримати ПДФО 18% + ВЗ 5% як податковий агент; для «нових» ТОТ (після 24.02.2022) — утримання ПДФО та ВЗ не потрібне;
3. Найбезпечніше — не співпрацювати з такими ФОП до зміни ними податкової адреси на підконтрольну територію України.