Оподаткування операцій з орендованим у фізособи авто: сплата КАСКО та отримання страхового відшкодування

Оподаткування сплати КАСКО за орендований автомобіль фізичної особи

Відповідно до роз'яснень податкових органів (див., приміром, тут), сума страхових платежів (КАСКО), сплачена юридичною особою (орендарем) за договором страхування транспортного засобу, що належить фізичній особі (орендодавцю), розглядається як дохід цієї фізичної особи. Такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи.

ПДФО

Оскільки сплата страхового платежу здійснюється на користь фізичної особи, ця сума підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18% (пп. 164.2.16 ПКУ). Оскільки дохід надається у негрошовій формі (у вигляді страхового полісу/послуги), база оподаткування ПДФО визначається з урахуванням натурального коефіцієнта. При ставці ПДФО 18% натуральний коефіцієнт становить 1,219512 (пп. 164.5 ПКУ).

Військовий збір

Із суми такого доходу також утримується військовий збір за ставкою 1,5% (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ). Військовий збір утримується з "чистої" вартості страхового платежу без застосування натурального коефіцієнта. Про проблеми, пов’язані із застосуванням натурального коефіцієнту, можна почитати тут.

Єдиний соціальний внесок 

Податківці також можуть наполягати на нарахуванні ЄСВ на таку суму, розглядаючи її як частину винагороди за цивільно-правовим договором або як виплату, що має ознаки фонду оплати праці (пп. 2.3.4 Інструкції №5). Однак це питання може бути дискусійним, оскільки орендна плата за рухоме майно, як правило, не є базою нарахування ЄСВ.

Відображення у звітності

Такий дохід слід відобразити у додатку №4ДФ з ознакою доходу 124 (якщо орендодавець не є найманим працівником орендаря) або 125 (якщо орендодавець-найманий працівник).

Наявність в договорі оренди умови про обов'язок ТОВ застрахувати автомобіль не змінює суті операції для цілей оподаткування доходів фізичної особи. Фактично, підприємство несе витрати на користь фізичної особи.

Податкові наслідки для ТОВ при отриманні страхового відшкодування за знищений орендований автомобіль

Отримання страхового відшкодування на рахунок ТОВ.

Податок на прибуток

Сума отриманого страхового відшкодування включається до складу доходів підприємства в бухгалтерському обліку, а тому збільшує фінрезультат до оподаткування.

Жодних спеціальних коригувань фінансового результату до оподаткування, пов'язаних з отриманням страхового відшкодування за застраховане майно, Податковим кодексом України не передбачено (для підприємств, які застосовують податкові різниці). Облік ведеться за правилами бухгалтерського обліку.

Оскільки автомобіль належить фізичній особі і, очевидно, не обліковується на балансі ТОВ як основний засіб, операції з його списання та відповідні податкові різниці (якщо ТОВ їх застосовує) у ТОВ не виникатимуть.

Якщо ТОВ в подальшому передаватиме цю суму відшкодування власнику-фізособі, то така виплата може розглядатися як транзит коштів або як окрема виплата фізичній особі, що може мати свої податкові наслідки для фізичної особи (потенційно ПДФО та ВЗ, якщо ця виплата не підпадає під звільнення згідно з пп. 165.1.27 ПКУ).

Податок на додану вартість (ПДВ)

Операції з надання послуг із страхування та виплати страхового відшкодування не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.3 ПКУ). Тому отримання страхового відшкодування на рахунок ТОВ не призводить до виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у ТОВ.

Якщо ТОВ передаватиме кошти власнику-фізособі, ця операція також не буде об'єктом ПДВ. Отримання страхового відшкодування безпосередньо власником (фізичною особою).

Якщо страхова компанія перераховує страхове відшкодування безпосередньо на рахунок фізичної особи – власника автомобіля, то для ТОВ ця операція не матиме прямих податкових наслідків щодо податку на прибуток та ПДВ, оскільки ТОВ не отримує дохід.

Для фізичної особи

Сума страхового відшкодування, отримана фізичною особою за договором страхування майна (іншого, ніж довгострокове страхування життя або пенсійне страхування), не включається до її загального оподатковуваного доходу, якщо сума такого відшкодування не перевищує вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових платежів (пп. «б» пп. 165.1.27 ПКУ). У разі повного знищення майна (автомобіль не підлягає відновленню) та якщо відшкодування не перевищує його оціночну вартість, ПДФО та ВЗ з суми відшкодування у фізичної особи не виникатимуть. Страхова компанія в цьому випадку виступає податковим агентом в частині відображення такої виплати у звітності з ознакою доходу "151".

Що краще для ТОВ?

З точки зору мінімізації податкових питань та документообігу для ТОВ, варіант, коли страхова компанія виплачує страхове відшкодування безпосередньо власнику автомобіля – фізичній особі, є простішим. У такому випадку ТОВ не виступає отримувачем коштів і не має відображати дохід від страхового відшкодування та подальшу передачу цих коштів власнику. Це усуває потенційні питання щодо правильності класифікації та оподаткування таких операцій у ТОВ.

Висновки:

• При сплаті ТОВ страхових платежів КАСКО за автомобіль, орендований у фізичної особи, вартість такого страхування є оподатковуваним доходом фізичної особи. ТОВ як податковий агент зобов'язане нарахувати та утримати ПДФО (із застосуванням натурального коефіцієнта) та військовий збір;
• При отриманні ТОВ на свій рахунок страхового відшкодування за знищений орендований автомобіль, що належить фізичній особі, ця сума включається до доходу ТОВ для цілей податку на прибуток. Операція не є об'єктом ПДВ. Якщо ТОВ потім передає ці кошти власнику, можуть виникнути питання щодо оподаткування такої виплати у фізичної особи. Перерахування страхового відшкодування безпосередньо власнику автомобіля є більш простим варіантом для ТОВ з точки зору податкових наслідків.