Оподаткування продажу авто, до якого була застосована прискорена податкова амортизація

Пунктом 43-1 підр. 4 розд. ХХ ПКУ встановлена так звана прискорена амортизація. Про особливості застосування цієї норми можна почитати тут, тут, тут, тут.

За умовами застосування цієї пільги основні засоби повинні використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

Згідно з цією самою нормою, у разі недотримання визначених вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням мінімально допустимих строків амортизації, визначених у цьому пункті, починаючи з дати введення їх в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов’язаний:

За умовами запитання ТОВ нараховувало прискорену амортизацію в четвертому кварталі 2021 року і в першому кварталі 2022 року. А з другого кварталу 2022 року перейшло на ЄП (2%).

Таким чином, на суму прискореної податкової амортизації за четвертий квартал 2021 р. і за перший квартал 2022 року слід збільшити фінрезультат до оподаткування, а на суму податкової амортизації, нарахованої згідно з пп. 138.3 ПКУ за ці самі періоди, слід зменшити фінрезультат до оподаткування.

Як це відобразити в декларації з податку на прибуток?

Наприклад, дивимося, як про це написано в ІПК ДПСУ від 12.03.2024 р. №275/ІПК/99-00-21-02-02ІПК:

«у разі продажу основного засобу до закінчення періоду нарахування прискореної амортизації, починаючи з дати введення основного засобу (легкового автомобіля) в експлуатацію, ТОВ - платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся продаж такогоосновного засобу зобов'язаний:

Але в цій консультації йдеться про осіб, які були платниками податку на прибуток на момент продажу ОЗ. А в розглядуваній нами ситуації ТОВ тимчасово перебувалона ЄП (2%).

За умовами пп. 9-1.3 підр. 8 розд. ХХ ПКУ такі платники повинні подати декларацію за 2023 рік (річну чи квартальну, тобто, вперше за третій квартал 2023 року), в якій не враховувати результати діяльності за період перебування в 2023 році на ЄП (2%).

На наш погляд, саме в такій декларації і потрібно відобразити наведені вище коригування.

Але думка податкової служби щодо цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.