Хто є податковим агентом при виплаті кешбеку?

Що таке кешбек?

Кешбек — це сума знижки, яка надається не відразу в момент придбання товару, послуги, а через деякий час, у вигляді повернення певної частини оплачених товарів — коштами.

Наприклад, якщо фізособа придбала страховий поліс на повну суму 500 грн, то якщо згідно з маркетинговою програмою знижка у вигляді кешбеку 10%, то фізособі повернуть 50 грн (500 х 10%).

Причому в розглядуваній ситуації суму кешбеку надає не СК, а банк з власних коштів. Далі ці кошти банку відшкодовує ТОВ, яке провадить маркетингову акцію. Таким чином, у виплаті кешбеку (наданні знижки) СК участі не приймає. 

Чи є тут оподатковуваний дохід

Згідно з пп. "е" пп. 164.2.17 ПКУ до доходу, отриманого як додаткове благо, серед іншого, відносяться суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку.

Тобто, додатковим благом є не будь-яка знижка, а тільки та, яку отримує конкретний платник, а інші платники не отримують.

Дивимося, як відповідає ДПС на подібне питання в ЗІР (103.02): "Який порядок оподаткування доходу ФО при отриманні товару зі знижкою звичайної ціни (вартості) від ЮО?”.

ДПС відповідає, що при отриманні фізичною особою товару зі знижкою звичайної ціни (вартості) від юридичної особи сума знижки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку виключно у випадку, якщо дана знижка носить індивідуальний (персональний) характер. Якщо знижка поширюється на будь-якого платника податку та не є індивідуальною, то сума такої знижки не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. 

Але тут мова йде про знижку, яку фізособі платнику податків надає суб’єкт господарювання, що надав товари, послуги. В такому разі кешбек не належатиме до додаткового блага і не оподатковуватиметься ПДФО і ВЗ.

Але в розглядуваній ситуації послуги надала СК, а кешбек виплачує фізособам банк за рахунок власних коштів. З точки зору банку кешбек не є знижкою вартості послуг, адже банк послуги не надавав. З точки зору банку він виплачує фізособам, на наш погляд, інші оподатковувані доходи, згідно з пп. 164.2.20 ПКУ, які в загальному порядку оподатковуються ПДФО (18%) і ВЗ (1,5%).

Зазначені доходи банк має відобразити в додатку 4ДФ з ознакою доходу "127". Так само консультує і податкова (див. тут, тут).

Відшкодування кешбеку в обліку ТОВ

Кешбек виплачується в рамках маркетингової акції ТОВ. Тому відшкодування банку виплаченого кешбеку є для ТОВ витратами на збут. 

Якщо банк спершу виплачує кешбек, а потім отримує відшкодування від ТОВ (суми умовні):

• Дт 93 Кт 631 — 5 000 грн (отримано від банку документ - акт, звіт тощо, - про виплачені суми кешбеку);
• Дт 631 Кт 311 — 5 000 грн (відшкодовано банку кешбек).

Якщо ТОВ спершу перераховує кошти на виплату кешбеку, а потім отримує документ від банку:

• Дт 39 Кт 311 — 5 000 грн (перераховано кошти банку);
• Дт 93 Кт 39 — 5 000 грн (отримано документ від банку про виплачений кешбек).

Чи повинно ТОВ суму відшкодованого банку кешбеку відображати в додатку 4ДФ?

Ні. Тому що воно не є податковим агентом — не виплачує доходи фізособам. Це робить в розглядуваній ситуації банк.

Чи відображається кешбек в обліку СК?

Ні. Тому що в рамках розглядуваної схеми СК не надає своїм покупцям фізособам знижку у вигляді кешбеку.