Оподаткування моральної шкоди, виплаченої на користь фізосіб

Запитання: 

Чи є днем виплати оподатковуваного доходу для цілей перерахування ПДФО і ВЗ день, в якому виконавець примусово стягнув кошти з підприємства? 

У який строк слід перерахувати ПДФО та ВЗ, якщо виконавець направив вимогу про стягнення наприкінці робочого дня, а інформація про фактичне стягнення коштів з’явилась у системі «клієнт – банк» вже після завершення робочого дня підприємства або на ранок наступного дня?

Відповідь:

Згідно з пп. 164.2.14 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім, зокрема сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю, а також відшкодувань моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом.

Таким чином, відшкодування моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року (у 2022 році – 26000 грн), або у розмірі, визначеному законом, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб. 

Аналогічна думка міститься у роз’ясненні ДПС в Івано-Франківській області та в ІПК ДПС від 02.12.2020 р. № 4921/ІПК/99-00-04-05-03-06.

Тож, не оподатковуються суми виплати відшкодувань моральної шкоди в сумі, що не перевищує 26000,00 грн. 

Оскільки такий дохід не оподатковують ПДФО, то він також звільнений від оподаткування військовим збором (пп. 1.7 п. 16-1 підр. 10 розд. XX ПКУ).

Коли дохід у вигляді відшкодування моральної шкоди на користь фізосіб перевищує розмір, встановлений пп. 164.2.14 ПКУ, тоді сума такого перевищення оподатковується ПДФО і військовим збором під час її нарахування.

Згідно з пп. 168.1.2 ПКУ податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до відповідного бюджету або розрахункового документа на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений ст. 35-1 ПКУ.

Тож, якщо вимога про стягнення надійшла наприкінці робочого дня, а інформація про фактичне стягнення коштів з’явилась у системі «клієнт – банк» вже після завершення робочого дня підприємства, то здійснити нарахування та перерахування суми моральної шкоди можна наступного дня. Якщо сума шкоди перевищує 26000,00 грн, то з різниці утримується ПДФО та ВЗ, які теж перераховуються наступного дня разом з перерахуванням моральної шкоди.

Крім того, роботодавець, який на підставі постанови утримує із фактичного заробітку працівника суми відшкодування моральної шкоди і перераховує їх на рахунок виконавчої служби для подальшої виплати стягувачу, також виступає податковим агентом щодо оподаткування та відображення такої суми в Додатку 4ДФ Об’єднаної звітності. При цьому дохід у вигляді моральної шкоди, незалежно від його розміру, відображається під ознакою доходу «120» із зазначенням реєстраційного номера облікової картки стягувача.