Підприємець - «єдинник» перевищив обсяг доходу: які наслідки?

Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ до ІІ групи платників єдиного податку належать ФОП,  які здійснюють діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року вони відповідають сукупності таких критеріїв одночасно:

• не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
• обсяг доходу не перевищує 1,5 млн грн.

Згідно з пп. 2 пп. 293.8 ПКУ, платники єдиного податку ІІ групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу 1,5 млн грн, у наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку ІІІ групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування і переходять на загальну систему оподаткування. Тобто в даному випадку платник єдиного податку може обрати один з варіантів:

• або залишитися на єдиному податку та перейти на ІІІ групу;
• або перейти на загальну систему оподаткування.

Заява про перехід на ІІІ групу або про відмову від спрощеної системи подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

До суми перевищення доходу над 1,5 млн грн (в даному випадку це 3000,00 грн) платники єдиного податку самостійно застосовують ставку єдиного податку 15%.

Відповідно до пп. 296.5.1 ПКУ платники єдиного податку ІІ групи подають до контролюючого органу податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду у таких випадках:

• у разі перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4 ПКУ;
• у разі самостійного прийняття рішення про перехід на сплату єдиного податку ІІІ групи;
• у разі відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів (на загальну систему оподаткування).

У даному випадку такою підставою для переходу на квартальну звітність буде перевищення обсягу доходу. Подання податкової декларації у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє платників єдиного податку від обов'язку подання податкової декларації у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду – тобто подання квартальних декларацій звільняє від подання річної декларації.

У податковій декларації з єдиного податку окремо відображаються обсяг доходу, оподаткований за ставками ІІ групи, обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15%, обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку ІІІ групи, а також  авансові внески з єдиного податку, встановлені п. 295.1 ПКУ.

Єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

ПДФО та військовий збір з зазначених сум не сплачується, оскільки згідно з пп. 165.1.36 ПКУ дохід фізособи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування  є доходом, який не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного ПДФО та військовим збором.