Передача паливних талонів військовій частині у 2026 році: ПДВ, акциз і ризики ДПС (аудіоверсія)

Операція за вказаними умовами містить високий рівень податкових і правових ризиків через суперечність між фактичною дією (передача талонів як права вимоги) та номінальним оформленням первинних документів постачальником (продаж товару — пального). 

Кваліфікація операцій та акцизний податок

Згідно з пп. 14.1.212 ПКУ реалізацією пального визнаються будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з акцизного складу/пересувного акцизного складу. Якщо суб'єкт передає виключно талони без фізичного відпуску пального з власного чи орендованого акцизного складу, обов'язок реєстрації платником акцизного податку та складання акцизних накладних не виникає.

Позиція ДПС, закріплена у роз'ясненні ЗІР (категорія 114.01) та численних ІПК (зокрема, від 27.04.2026 р. №2403/ІПК/99-00-21-03-03-ІПК), прямо пов'язує оподаткування із формулюваннями в договорі та первинних документах:

• якщо в договорі, накладних чи актах предметом є «талони (картки) на пальне» (як документ/право вимоги), операція не визнається реалізацією пального;
• якщо ж за первинними документами придбавається та передається «пальне» (а талони виступають лише технічним інструментом його відпуску на АЗС), контролюючі органи кваліфікують такі дії як операції з реалізації пального.

Оскільки постачальник укладає договір купівлі-продажу пального, а талони надає лише як інструмент отримання товару, для Фонду виникає загроза невизнання операції як операції з талонами. У разі кваліфікації безоплатної передачі як реалізації пального без наявності діючої реєстрації платником акцизного податку застосовується штраф за пп. 117.3 ПКУ у розмірі 100% вартості реалізованого пального. 

Оподаткування ПДВ

Відповідно до абзацу четвертого пп. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ безоплатна передача товарів ЗСУ для потреб оборони не вважається постачанням, за винятком операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Згідно з пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постановою КМУ від 02.03.2022 №178 постачання пально-мастильних матеріалів для військових частин оподатковується за ставкою 0%. 

Вплив цієї норми залежить від предмета передачі:

• якщо передаються «талони на пальне», операція не є постачанням ПММ для цілей Постанови №178, тому діє норма пункту 32-1 ПКУ (операція не є постачанням і не враховується у ліміті для реєстрації платником ПДВ);
• якщо в первинних документах зафіксовано передачу «пального», операція підпадає під нульову ставку за Постановою №178, а отже, визнається оподатковуваним постачанням за ставкою 0%. 

Обсяги операцій, що оподатковуються за ставкою 0%, включаються до загального 1-мільйонного ліміту обов'язкової реєстрації платником ПДВ за статтею 181 ПКУ. Таким чином, здійснення операції, оформленої як постачання «пального» на суму понад 1 млн грн створює обов'язок реєстрації Фонду платником ПДВ. 

Для безпечного оформлення потрібні такі документи:

• офіційний запит військової частини із зазначенням потреби для оборони;
• наказ керівника Фонду про надання цільової благодійної допомоги;
• двосторонній акт приймання-передачі із фіксацією серій, номерів, номіналу в літрах, марки пального, строку дії та вартості бланків талонів.

Ліцензування оптової торгівлі та зберігання

Операції з придбання та передачі виключно талонів/карток на пальне не є оптовою торгівлею пальним і не підлягають ліцензуванню. Проте, якщо за текстом договору та первинними документами постачальника оформлено купівлю-продаж саме пального, податкові органи можуть висунути фіскальні претензії щодо необхідності отримання ліцензії на оптову торгівлю пальним без місць оптової торгівлі згідно із Законом України від 18.06.2024 №3817-IX. 

Ризик втрати неприбуткового статусу та документальна неузгодженість

Якщо договір передбачає перехід права власності на пальне до Фонду на АЗС під час фізичної заправки, а фактично пальне отримуватиме військова частина:

• постачальник фіксуватиме відпуск пального за довіреністю/чеком військовій частині, тоді як договір укладено з Фондом;
• виникає невідповідність руху первинних документів: Фонд передає військовій частині талони за актом, а пальне за даними звітності постачальника «отримує» Фонд;
• Подібна документальна неузгодженість може призвести до звинувачень у нецільовому використанні благодійних коштів, що загрожує виключенням Фонду з Реєстру неприбуткових установ та організацій на підставі пункту 133.4 ПКУ. 

Рекомендації для Фонду

1. Ініціювати внесення змін до договору з постачальником, визначивши предметом договору «бланки-дозволи (талони) на пальне», а у видаткових накладних фіксувати саме талони як матеріальний носій права вимоги;
2. Якщо постачальник відмовляється змінювати номенклатуру з «пального» на «талони», доцільно укласти тристоронній договір, за яким Фонд оплачує пальне, а постачальник зобов'язується відпустити його безпосередньо зазначеній у договорі військовій частині (отримувачу допомоги). 

Висновки

• Високий ризик кваліфікації операції як реалізації пального (через формулювання в договорі/накладних), що тягне акцизний штраф 100% вартості + обов’язок ПДВ-реєстрації (нульова ставка + ліміт 1 млн грн);
• Безпечне оформлення можливе лише якщо предмет договору і документів — «талони» (право вимоги), а не «пальне»;
• Документальна неузгодженість (Фонд отримує за договором, військова частина — фактично) загрожує втратою неприбуткового статусу.