Передача сидру на відповідальне зберігання
Відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ, під реалізацією підакцизних товарів (продукції) для цілей розділу VI ПКУ розуміють будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої.
Об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (пп. 213.1.1 ПКУ).
Датою виникнення податкових зобов’язань щодо вироблених в Україні підакцизних товарів є дата їх реалізації (відвантаження) особою, яка їх виробляє (пп. 216.1 ПКУ).
Таким чином, передача виробником власно виробленого сидру на відповідальне зберігання іншому суб'єкту господарювання (відбувається фізичне відвантаження продукції зі складу виробника за договором схову) для цілей акцизного податку є реалізацією підакцизної продукції, оскільки пп. 14.1.212 ПКУ охоплює відвантаження за цивільно-правовими/господарськими договорами незалежно від переходу права власності. Тому на дату такого відвантаження у виробника виникають податкові зобов'язання з акцизного податку відповідно до пп. 213.1.1 та п. 216.1 ПКУ.
Позиція контролюючих органів щодо передачі виробником алкогольної продукції на відповідальне зберігання є послідовною: таке відвантаження визнається реалізацією підакцизних товарів для цілей розд. VI ПКУ незалежно від переходу права власності та, відповідно, є об’єктом оподаткування акцизним податком. Такий підхід, зокрема, викладено у листі ДФС від 25.05.2016 №11456/6/99-99-12-02-02-15 та ІПК ДФС від 15.03.2018 №1014/6/99-99-12-02-02-15/ІПК, а також у ІПК ДПС України від 01.10.2019 №523/6/99-00-04-01-01-15/ІПК. Хоч консультація присвячена відображенню операції з передачі алкоголю на відповідальне зберігання у формі №2-РС, але ДПС знову прямо застосовує пп. 14.1.212 ПКУ: фізичне відвантаження алкогольних напоїв на склад відповідального зберігання визнається реалізацією, навіть якщо право власності не переходить. Тому передані на склад обсяги ДПС вимагала показувати як «реалізовані» у звітності виробника (див. тут).
Тобто щодо оподаткування акцизним податком першого відвантаження маємо фактично три послідовні позиції податкового органу: у 2016, 2018 і 2019 роках.
Подальша реалізація сидру зі складу зберігача
Подальше відвантаження покупцю алкогольної продукції, яка раніше була відвантажена виробником на відповідальне зберігання та щодо якої на дату такого першого відвантаження вже виникли податкові зобов’язання з акцизного податку, не повинно призводити до повторного нарахування виробничого акцизу.
Наразі ДПС прямо не формулює свою позицію щодо саме такої двоетапної моделі постачання. Водночас такий висновок узгоджується з п. 216.1 ПКУ та підходом, викладеним ДПА України у листі від 24.05.2011 №9567/6/21-0115, відповідно до якого подальша реалізація вже оподаткованої алкогольної продукції не утворює повторного об’єкта оподаткування акцизним податком (хоч лист стосувався договору комісії, а не відповідального зберігання, його правова конструкція дуже близька: підакцизна алкогольна продукція була вже оподаткована акцизом при первинній реалізації, потім повернута власнику, після чого власник її повторно реалізує).
Тож, подальший продаж цієї самої продукції покупцеві зі складу відповідального зберігання не повинен призводити до повторного виникнення у виробника податкового зобов'язання за пп. 213.1.1 ПКУ щодо цієї продукції. Визначення реалізації в чинному ПКУ підтверджує, що перехід права власності для першого оподатковуваного відвантаження не є необхідною умовою.
Для повного усунення податкових ризиків та враховуючи специфіку визначення поняття реалізації підакцизних товарів для цілей ПКУ, рекомендуємо звернутися до ДПС за отриманням Індивідуальної податкової консультації відповідно до ст. 52 ПКУ, надавши описові деталі ситуації, зокрема, схему руху продукції та момент переходу права власності.
Висновки
- Передача сидру на відповідальне зберігання є реалізацією для цілей акцизного податку, навіть без переходу права власності, тому на дату відвантаження у виробника виникають податкові зобов’язання з акцизу;
- Подальше відвантаження цього самого сидру зі складу зберігача покупцю не повинно призводити до повторного нарахування виробничого акцизу, оскільки податкові зобов’язання вже виникли при першому відвантаженні;
- Через відсутність прямої актуальної позиції ДПС щодо повторного оподаткування саме за такою двоетапною моделлю доцільно отримати ІПК.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
