Великі платники податків: особливості обліку та подання звітності у 2017 році

Організаційні моменти

Для початку нагадаємо, що великий платник податків (далі – ВПП) – це юрособа або постійне представництво нерезидента на території України, у якої:

• або обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні 4 послідовні податкові (звітні) квартали перевищує 1 млрд грн;
• або загальна сума платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, за останні 4 послідовні податкові (звітні) квартали перевищує 20 млн грн (пп. 14.1.24 ПКУ).

Згідно з п. 64.7 ПКУ після включення платника податків до Реєстру великих платників податків (далі – Реєстр) та отримання повідомлення ДФС про таке включення платник податків зобов'язаний стати на облік у контролюючому органі, що здійснює супроводження ВПП, з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр.

Щодо ВПП, які самостійно не стали на облік у контролюючому органі, що здійснює супроводження ВПП, ДФС приймає рішення про зміну основного місця обліку та переведення їх на облік у контролюючі органи, що здійснюють супроводження ВПП.

Особливості сплати й подання звітності ВПП

ВПП, щодо якого ДФС прийнято рішення про переведення на облік у контролюючий орган, що здійснює супроводження ВПП, чи інший контролюючий орган, після взяття його на облік за новим місцем обліку зобов'язаний:

• сплачувати податки за місцем попереднього обліку у контролюючих органах;
• а подавати податкову звітність та виконувати інші обов'язки, передбачені цим Кодексом, за новим місцем обліку.

Згідно з п. 64.7 ПКУ у разі включення платника податків до Реєстру великих платників податків (далі - Реєстр) на нього поширюються особливості, визначені ПКУ для великих платників податків. Які саме поговоримо далі.

Податок на прибуток та ПДВ

Не зважаючи на норму п. 64.7 ПКУ подання звітності щодо ПДВ, податку на прибуток та сплата цих податків відбувається за новим місцем обліку з дати переходу до нового місця обліку. Податківці роз’яснювали це у листах від 05.04.2016 р. №7488/6/99-99-15-04-02-15, від 15.04.2016 р. №8193/10/28-10-01-3-11, від 16.03.2016 р. №5598/10/28-10-06-11, від 14.03.2016 р.№5330/10/28-10-06-11, від 24.02.2016 р. №4062/10/28-10-06-11, від 09.02.2016 р. №2799/10/28-10-06-11, від 09.02.2016 р. №2801/10/28-10-06-11.

Радимо із цього приводу також звернутися до ДФС за індивідуальною податковою консультацією, адже у ПКУ передбачено інший порядок.

Сплата ПДФО

Після взяття ВПП на облік за новим місцем обліку зобов'язаний сплачувати ПДФО за місцем попереднього обліку, тобто за місцем знаходження. Саме така відповідь розміщується у підкатегорії 103.25 ресурсу «ЗІР», у листах ДФС від 05.04.2016 р. №7488/6/99-99-15-04-02-15, від 15.04.2016 р. №8193/10/28-10-01-3-11, від 21.03.2016 р. №6093/6/99-99-19-03-02-15, від 24.02.2016 р. №4062/10/28-10-06-11, від 14.03.2016 р. №5330/10/28-10-06-11, від 16.03.2016 р. №5598/10/28-10-06-11, від 21.03.2016 р. №6093/6/99-99-19-03-02-15.

Сплата військового збору

Згідно з листа листі від 19.07.2016 №24397/7/99-99-13-01-01-17, від 21.03.2016 р. №6093/6/99-99-19-03-02-15, від 05.04.2016 р. №7488/6/99-99-15-04-02-15 юридична особа перераховує військовий збір, як за себе, так і за не уповноважений відокремлений підрозділ до державного бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації) на відповідні рахунки, відкриті в органах Державного казначейства України для СДПІ з ОВП, тобто на рахунки відкриті, в контролюючому органі, що здійснює супроводження ВПП. Теж саме сказано й в підкатегорії 132.05 ресурсу «ЗІР».

Подача форми №1ДФ

Відповідно до листів ДФС від 05.04.2016 р. №7488/6/99-99-15-04-02-15, від 21.03.2016 р. №6093/6/99-99-19-03-02-15, якщо у звітному році юридична особа стає на облік до контролюючого органу як ВПП, то податковий розрахунок за формою №1ДФ вона подає за себе до контролюючого органу, що здійснює супроводження ВПП, тобто за новим місцем податкового обліку.

Зверніть увагу!

Якщо відокремлений підрозділ юрособи - ВПП не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, то форма №1ДФ у вигляді окремої порції за такий підрозділ подає юрособа до контролюючого органу, що здійснює супроводження ВПП (основне місце обліку) та надсилає копію (витяг) такого розрахунку до контролюючого органу за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (неосновне місце обліку).

Водночас у порції, яка подається за відокремлений підрозділ, зазначаються відомості щодо фізичних осіб (працюючих) такого підрозділ (підкатегорія 103.25 ресурсу «ЗІР»).

ЄСВ

ВПП сплачує та подає звітність по ЄСВ до фіскальних органів за новим основним місцем обліку з дати переходу до нового місця обліку (підкатегорія 301.06 ресурсу «ЗІР», лист ДФС від 05.04.2016 р. №7488/6/99-99-15-04-02-15, від 24.02.2016 р. №4062/10/28-10-06-11, від 09.02.2016 р. №799/10/28-10-06-11).

Податки на майно

Податок на нерухоме майно. Суб'єкт господарювання, якого включено до Реєстру, подає декларацію та сплачує податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за місцем розташування об'єкта/об'єктів оподаткування (підкатегорія 106.07 ресурсу «ЗІР»).

Транспортний податок. ВПП - платники податку - юрособи подають контролюючому органу декларацію з транспортного податку за місцем реєстрації об'єкта оподаткування та сплачують податок відповідно до місцевого бюджету (лист ДФС від 15.04.2016 р. №8193/10/28-10-01-3-11).

Плата за землю. Платник податків подає звітність та сплачує плату за землю за місцезнаходженням земельної ділянки, в тому числі і після включення його до Реєстру (підкатегорія 112.05 ресурсу «ЗІР»).

Екоподаток

ВПП подає звітність та сплачує екологічний податок (підкатегорія 120.05 ресурсу «ЗІР»):

• за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення, скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти, розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах - за місцем розміщення стаціонарних джерел, спеціально відведених для цього місць чи об’єктів;
• за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів понад установлений особливими умовами ліцензії строк - за новим місцем обліку з дати переходу до нового місця обліку, тобто з 1 січня відповідного року.

Крім цього зауважимо, що згідно з п. 250.8 ПКУ, якщо місце подання декларацій не збігається з місцем перебування на податковому обліку підприємства, якому в установленому порядку видано дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, спеціальне водокористування та розміщення відходів, до контролюючого органу, в якому таке підприємство перебуває на обліку, подаються протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, копії відповідних податкових декларацій.

Рентна плата

За користування надрами для видобування корисних копалин. ВПП подає звітність та сплачує рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин (підкатегорія 130.04 ресурсу «ЗІР»):

• за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України;
• за своїм основним місцем обліку у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України, з 1 січня відповідного року.

В той же час п. 257.6 ПКУ визначено, що у разі якщо місце обліку платника рентної плати не збігається з місцезнаходженням ділянки надр, платник рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин подає за місцем податкової реєстрації платника або уповноваженої особи копію податкової декларації та копію платіжного документа про сплату податкових зобов'язань з рентної плати.

За спеціальне використання води. ВВП подає звітність та сплачує рентну плату за спеціальне використання води за місцезнаходженням водних об'єктів або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність з використанням обсягів води, отриманих шляхом забору з таких водних об'єктів (підкатегорія 121.06 ресурсу «ЗІР»).

За користування радіочастотним ресурсом. ВПП подає звітність та сплачує рентну плату за користування радіочастотним ресурсом України за новим місцем обліку з дати переходу до нового місця обліку, тобто з 1 січня відповідного року (підкатегорія 124.05 ресурсу «ЗІР»).

За спеціальне використання лісових ресурсів. ВПП подає звітність та сплачує рентну плату за спеціальне використання лісових ресурсів за місцезнаходженням лісової ділянки (підкатегорія 125.04 ресурсу «ЗІР»).

Довідково!

Про те, що затверджено Реєстр великих платників податків на 2017 рік ми повідомляли тут.