Дополнительное благо для сотрудников: налогообложение

Вопрос: Предприятие произвело оплату на сумму 18600,00 в т.ч. НДС, согласно договора, счета в начале 2015 года за абонементы в фитнесс-клуб для сотрудников с формулировкой платежа "За спортивно-оздоровительные услуги". В договоре указано, что оплата за 3 сотрудников и в Дополнении указаны имена сотрудников. Налоги, а именно НДФЛ, ЕСВ, военный сбор не платились. Предполагалось, что договор будет неперсонифицированным. Какой выход из создавшейся ситуации? Вариант 1. Уплатить налоги, пеню? В каком размере, учитывая, что сумма с НДС? НДС в кредит не относился. Акты выполненных работ не предоставлялись. Висит просто сумма дебиторской задолженности. Вариант 2. Заключить договора с сотрудниками на заем и удержать с сотрудников в течение определенного времени (до конца года) сумму перечисления. Вариант 3. Представить это как подарок, написать приказ и уменьшить на 609,00 налогооблагаемый доход (это не очень спасет). Или есть другие варианты? 

Ответ: Начнем с того, что каждый из предложенных Вами вариантов имеет право на жизнь, поскольку не противоречит действующему украинскому законодательству, а именно НКУ.

Наличие дополнения к заключенному договору с фитнес-клубом персонифицирует получение дохода Вашими сотрудниками, т.е. без труда можно узнать какую сумму дохода получил каждый конкретный сотрудник. Давайте разберемся с последствиями этой ситуации.

Вы совершенно правы относительно сумм НДС, которые на начало 2015 года нельзя было отнести к составу налогового кредита (специальная норма в НКУ начала действовать только с июля 2015 года), поэтому суммы уплаченного фитнес-клубу НДС нужно учитывать в составе дохода, выплаченного Вашим сотрудникам. В вопросе Вы сказали, что оплата производилась за троих сотрудников, значит, сумму, перечисленную фитнес-клубу нужно просто разделить на 3. 

Однако это еще далеко не все. Поскольку доход выплачивается в неденежной  форме, то согласно п. 164.5 НКУ, для целей удержания НДФЛ в этом случае нужно применять так называемый «натуральный» коэффициент. Применяться он будет к фактической сумме полученного дохода (с учетом уплаченного НДС). Военный сбор удерживается из общей суммы дохода сотрудников (с учетом НДС, но без применения каких либо коэффициентов). В вопросе идет речь об удержании ЕСВ, но считаем, что независимо от того какой вариант для учета этой операции Вы не выберете, этот взнос ни удерживаться, ни начисляться на суммы такого дохода не должны, поскольку статья 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» обязывает начислять и удерживать этот взнос только из доходов, которые выплачиваются в виде заработной платы и приравненных к ним выплат. 

Теперь давайте разберемся с налоговым учетом этой операции. Статья 168 НКУ говорит о том, что налоговый агент, которым в данном случае является Ваше предприятие, должен удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в момент его начисления (выплаты). Хотя п. 168.1.4 НКУ для доходов в неденежной  форме делает исключение и разрешает перечислить НДФЛ в бюджет на следующий день после выплаты дохода, но Вы не сделали и этого, поэтому нарушение правил ведения налогового учета налицо.

Из этого делаем вполне логичный вывод, что как бы Вы не оформили выплату такого дохода сотрудникам (пусть даже задним числом), к сожалению, штрафных санкций избежать не удастся. Суммы недоплаченного НДФЛ, военного сбора, пени и штрафных санкции в каждой ситуации будут разными, поскольку они напрямую зависят от окончательной налогооблагаемой суммы дохода сотрудников, а она может сильно отличаться в каждом конкретном случае. Единственное, что нужно сделать обязательно, так это подать уточненный расчет по форме 1-ДФ и откорректировать суммы полученного дохода этими сотрудниками.  

Ну и наконец, Вы спрашиваете о возможных вариантах учета этой операции, поэтому позвольте предложить свой вариант. Будем исходить из того что, чем меньше сумма налогооблагаемого дохода сотрудника, тем меньше нужно было бы удержать налогов, а следовательно заплатить штрафных санкций и пени. 

Максимально уменьшить сумму налогооблагаемого дохода, на наш взгляд, можно путем выплаты этим сотрудникам нецелевой материальной помощи в сумме стоимости абонемента для каждого сотрудника (такая норма может содержаться у Вас в коллективном договоре или другом внутреннем документе). Оформить ее предоставление конечно нужно задним числом (до фактической оплаты). Причем, согласно  п. 170.7.3 НКУ часть этой материальной помощи, в размере минимальной заработной платы, умноженной на коэффициент 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (в денежном выражении это 1710 грн.), не облагается никакими налогами вообще. Таким образом, окончательную налогооблагаемую сумму дохода каждого из этих сотрудников можно будет уменьшить не на 609 грн. (как в варианте с подарком), а на 1710 грн. соответственно.