Матеріальна допомога перед відпусткою: оподаткування

Описаний у запитанні вид допомоги є складовою заробітної плати. Згідно з пп. 14.1.48 ПКУ заробітна плата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платникові податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Оскільки допомога має систематичний характер, надається всім або більшості працівників (до відпустки, до свят, на оздоровлення), і її надання передбачено колективним чи трудовим договором, то такі виплати входять до ФОП згідно з пп. 2.3.3 Інструкції №5.

У листі від 22.06.2011 р. №11552/6/17-0715 ДПСУ зазначає: «якщо виплата матеріальної допомоги має систематичний характер і така допомога надається всім або більшості працівників, наприклад допомога на оздоровлення, при цьому її виплати передбачені положеннями про оплату праці найманих працівників (колективним договором, галузевою угодою тощо), прийнятими згідно з нормами трудового законодавства, то така матеріальна допомога з метою оподаткування прирівнюється до заробітної плати і вся сума такої допомоги включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку і оподатковується за ставками, встановленими пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, з урахуванням вимог пункту 164.6 статті 164 Кодексу».

Тобто допомога у складі ФОП оподатковується ПДФО у розмірі 15%, якщо дохід у межах 11470 грн у 2013 році, а сума перевищення підлягає оподаткуванню за ставкою 17%.

На суми такої допомоги слід нарахувати ЄСВ, бо це складова зарплати.

Також підприємство має право на податкові витрати при виплаті такої допомоги та на суму нарахованого ЄСВ згідно із п. 142.1 та п. 142.2 ПКУ.

Приклад

Менеджеру ТзОВ «Альфа» Іванову І.І., податковий номер 1111111111, у серпні нараховано 3000,00 грн зарплати і 1000,00 грн матеріальної допомоги до відпустки (на підставі трудового договору). Працівник не має права на ПСП (див. таблицю).

Таблиця

Відображення в обліку надання допомоги на підставі трудового договору