• Посилання скопійовано

Финансирование постоянного представительства нерезидента

Постоянное представительство нерезидента (плательщик налога на прибыль) финансируется нерезидентом. В платежке на перечисление написано «представительские расходы». Как отразить в учете поступление таких средств, какие будут проводки в бухучете? Будут ли доходы у представительства при отражении в декларации на прибыль предприятия таких денежных средств?

Согласно пп. 14.1.193 НКУ постоянное представительство - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов склад или помещение, используемое для доставки товаров, сервер.

В соответствии с пп. 133.2.2 НКУ постоянные представительства нерезидентов , которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, являются плательщиками налога на прибыль.

Согласно пп. 141.4.7 НКУ суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

Налоговики разъясняют (см. здесь), что учет средств, полученных от материнской компании-нерезидента следует вести на субсчете 683 «Внутрихозяйственные расчеты». Согласно Инструкции № 291 на нем ведется учет внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей; реализацией продукции, работ, услуг; передачей расходов общеуправленческой деятельности; выплатой заработной платы работникам этих хозяйств; по другим видам расчетов. 

Что касается налогообложения указанных сумм. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 №290. Согласно п. 5 П(С)БУ 15 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обуславливает увеличение собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Постоянное Представительство нерезидента не имеет собственного капитала, поэтому получение от материнской компании средств на содержание постоянного представительства не вызывает его увеличения.

Иногда, правда, территориальные органы ГФС пытаются доказать, что денежные средства, перечисленные материнской компанией своему представительству на его содержание, являются безвозвратной финансовой помощью и относятся к доходам представительства. Но такая позиция налоговиков не нашла поддержки в ВАСУ.

Так, в постановлении от 11 июня 2013 р. №К/9991/92798/1 ВАСУ указал, что выводы налоговиков о признании денежных средств, перечисленных материнской компанией на содержание представительства, безвозвратной финансовой помощью, являются необоснованными. При этом суд указал, что постоянное представительство не зависит от материнской компании исключительно в части ведения отдельного учета своей деятельности с целью определения налогооблагаемой прибыли. В остальном же представительство не является отдельным юридическим лицом, а составляет часть материнской компании - нерезидента. Вместе с тем, суд указал, что для целей определения объекта налогообложения налогом на прибыль в понимании НКУ источником выплаты соответствующего дохода должно быть другое лицо, с чьей собственности, нерезиденту в лице постоянного представительства передаются средства, имущество или результаты работ. Таким образом, ВАСУ установил, что получение представительством финансирования от материнской компании не может рассматриваться как безвозвратная финансовая помощь и считаться доходом представительства, поскольку в данном случае отсутствует переход права собственности на такие средства. К аналогичным выводам ВАСУ пришел в решении от 13 февраля 2014 р. №К/9991/14611/11.

Таким образом, получение постоянным представительством финансирования от материнской компании не может считаться доходом постоянного представительства, поскольку в данном случае отсутствует переход права собственности на такие средства. Такое финансирование не принимает участия в формировании объекта обложения налогом на прибыль – финансового результата до налогообложения, и не отражается в декларации по данному налогу. 

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Степанов Михаил

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Держрегулювання/ЗЕД

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ЗЕД»

  • Товар імпортовано частинами, а продається як один виріб: що з УКТ ЗЕД?
    Підприємство поставляє складне хімічне обладнання - змішувач, який складається із багатьох частин. Головна частина - корпус, імпортується і складає 78% вартості змішувача.Чи можна для змішувача застосувати код УКТ ЗЕД, що відповідає УКТ ЗЕД корпусу та в податковій на змішувач поставити позначну імпортований товар?
    21.03.202449
  • Дата подання експортної митної декларації та дата її оформлення різні: коли визнати ПЗ та дохід?
    Підприємство-експортер подало митну декларацію до оформлення 31.01.2024 р. Завершення митного оформлення 01.02.2024. Курс в МД зафіксований станом на 31.01.2024. Коли підприємство має скласти ПН та за яким курсом? Як відобразити експорт товарів в бухгалтерському обліку?
    20.02.202454
  • Особливості та наслідки переведення боргу у ЗЕД
    У компанії були борги перед нерезидентом за постачання палива у 2021-2022 роках. У 2023 році інший нерезидент сплатив ці борги і тепер борги компанії перейшли до цього нерезидента. Передбачається оформлення 3-стороннього договору переведення боргу. Чи є якісь особливі вимоги до оформлення цієї угоди та податкові ризики від такої операції? Чи має значення дата цього договору?
    08.01.2024249
  • Продаж товару нерезиденту на території України: у якій валюті слід вести розрахунки?
    Нерезидент купив пальне для заправки авто на АЗС на території України у бак власного автомобіля. З даним контрагентом є договірні відносини. Якою валютою – гривнею чи євро має розрахуватися контагент на поточний рахунок продавця?
    02.01.2024480
  • За якими курсами оприбуткувати імпортний товар, який був оплачений раніше?
    В 2021-2022 рр. підприємство повернуло дефектні товари іноземному постачальнику. В серпні 2023 р. постачальник надав кредит-ноту на ці товари на 1570,8 євро. В гривнях це 1570,8 * 33,9292 = 53295,99 грн. В липні 2023 р. отримали інвойс на нові товари - 27497,26 євро, оплатили на 1570,8 євро менше з врахуванням кредит-ноти. Курс на дату оплати – 40,4046 грн/євро, на суму 1047548,25 грн. Товар отримали 05.08.2023 р., в МД зазначена вартість товару 27497,26 євро та 1111015,79 грн, як в інвойсі. Як закрити рахунок 632 у валюті та в гривнях?
    18.08.2023242