Финансирование постоянного представительства нерезидента

Согласно пп. 14.1.193 НКУ постоянное представительство - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов склад или помещение, используемое для доставки товаров, сервер.

В соответствии с пп. 133.2.2 НКУ постоянные представительства нерезидентов , которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, являются плательщиками налога на прибыль.

Согласно пп. 141.4.7 НКУ суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

Налоговики разъясняют (см. здесь), что учет средств, полученных от материнской компании-нерезидента следует вести на субсчете 683 «Внутрихозяйственные расчеты». Согласно Инструкции №291 на нем ведется учет внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей; реализацией продукции, работ, услуг; передачей расходов общеуправленческой деятельности; выплатой заработной платы работникам этих хозяйств; по другим видам расчетов. 

Что касается налогообложения указанных сумм. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 №290. Согласно п. 5 П(С)БУ 15 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обуславливает увеличение собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Постоянное Представительство нерезидента не имеет собственного капитала, поэтому получение от материнской компании средств на содержание постоянного представительства не вызывает его увеличения.

Иногда, правда, территориальные органы ГФС пытаются доказать, что денежные средства, перечисленные материнской компанией своему представительству на его содержание, являются безвозвратной финансовой помощью и относятся к доходам представительства. Но такая позиция налоговиков не нашла поддержки в ВАСУ.

Так, в постановлении от 11 июня 2013 р. №К/9991/92798/1 ВАСУ указал, что выводы налоговиков о признании денежных средств, перечисленных материнской компанией на содержание представительства, безвозвратной финансовой помощью, являются необоснованными. При этом суд указал, что постоянное представительство не зависит от материнской компании исключительно в части ведения отдельного учета своей деятельности с целью определения налогооблагаемой прибыли. В остальном же представительство не является отдельным юридическим лицом, а составляет часть материнской компании - нерезидента. Вместе с тем, суд указал, что для целей определения объекта налогообложения налогом на прибыль в понимании НКУ источником выплаты соответствующего дохода должно быть другое лицо, с чьей собственности, нерезиденту в лице постоянного представительства передаются средства, имущество или результаты работ. Таким образом, ВАСУ установил, что получение представительством финансирования от материнской компании не может рассматриваться как безвозвратная финансовая помощь и считаться доходом представительства, поскольку в данном случае отсутствует переход права собственности на такие средства. К аналогичным выводам ВАСУ пришел в решении от 13 февраля 2014 р. №К/9991/14611/11.

Таким образом, получение постоянным представительством финансирования от материнской компании не может считаться доходом постоянного представительства, поскольку в данном случае отсутствует переход права собственности на такие средства. Такое финансирование не принимает участия в формировании объекта обложения налогом на прибыль – финансового результата до налогообложения, и не отражается в декларации по данному налогу.