Порядок оподаткування роялті нерезиденту, який є резидентом Чеської республики

Правила оподаткування. Якщо резидент здійснює будь-яку виплату з доходу з джерелом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.

Застосування норм міжнародних договорів. Проте пунктом 3.2 ПКУ встановлено, що у разі якщо чинними міжнародними угодами передбачено інший порядок оподаткування резидентів договірних країн, застосовуються норми таких міжнародних договорів, які є пріоритетною складовою законодавства України. Застосовувати норми міжнародних договорів у переважній більшості випадків зручно, адже вони містять більш комфортні ставки оподаткування щодо певних видів доходів або взагалі звільняють від оподаткування в Україні окремі види доходів нерезидентів. Перелік країн, з якими набрали чинності угоди про уникнення подвійного оподаткування, який періодично збільшується, регулярно доводиться до відома інформаційними листами МЗС, а на їх підставі — листами ДПСУ. 

Аби скористатися нормами договорів про уникнення оподаткування, слід витребувати у нерезидента оригінал або нотаріально засвідчену та легалізовану копію документа, виданого компетентним органом країни, де він зареєстрований, який підтверджує його статус резидента країни, з якою Україною укладено договір про уникнення подвійного оподаткування (п. 103.2 ПКУ). При цьому відповідно до п. 103.5 ПКУ довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Застосування конвенції про уникнення подвійного оподаткування. Відповідно до ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Чеської Республіки від 30.06.1997 про уникнення подвійного оподаткування роялті, які виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Договірній Державі.

Однак ці роялті можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо фактичний одержувач роялті є резидентом другої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 10 відсотків від загальної суми роялті.

Компетентні органи Договірних Держав за взаємною згодою встановлюють спосіб застосування такого обмеження.

Положення пунктів 1 і 2 цієї статті не застосовуються, якщо фактичний одержувач роялті, який є резидентом однієї Договірної Держави, здійснює комерційну діяльність у другій Договірній Державі, в якій виникають роялті, через розташоване там постійне представництво, або надає в цій другій Державі незалежні особисті послуги з розташованої там постійної бази, і право або майно, стосовно яких сплачуються роялті, дійсно пов'язані з цим постійним представництвом чи постійною базою.

Відповідно до Рекомендацій щодо застосування положень конвенцій про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна (капіталу), затверджених листом ДПСУ від 27.12.2012 р. №12744/0/71-12/12-1017, відповідно до положень пунктів 1 і 2 статті 12 цих рекомендацій обидві країни, і країна, що є джерелом доходу, і країна, резидентом якої є особа, що одержує роялті, мають право оподатковувати такий вид доходу. Відповідно до положень пункту 2 країна, в якій виникають роялті, має право на оподаткування цих роялті, але це право обмежується встановленою у відповідній Конвенції ставкою оподаткування.

Тож виходить, що при виплаті роялті нерезиденту, який є резидентом Чеської республіці, слід витребувати у нерезидента оригінал або нотаріально засвідчену та легалізовану копію документа, виданого компетентним органом країни, де він зареєстрований, який підтверджує його статус резидента. І тоді у підприємства виникне підстава для оподаткування роялті за ставкою у розмірі 10% або для неоподаткування роялті. Інакше суму такого роялті слід буде оподаткувати за загальними правилами: якщо нерезидент – фізособа, то ПДФО за ставкою 18% (пп. 167.5.1 ПКУ) та військовим збором за ставкою 1,5% (п. 16-1 підр. 10 р. ХХ  ПКУ), а якщо нерезидент – юрособа, то податком на прибуток за ставкою 15% (пп. 141.4.2 ПКУ).

Нюанси включення роялті до витрат в обліку та виникнення податкових різниць при проведенні оплати роялті розглянуто тут: Нюанаси включення роялті до витрат.