Контрольовані операції та переведення боргу між нерезидентами

За приписами пп. 39.2.1.1 ПКУ для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:

а) господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами – нерезидентами (однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі);

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів - нерезидентів.

Норми пп. 39.2.1.7 ПКУ до складу контрольованих відносять госпоперації, по яких одночасно виконуються такі умови:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
• обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

В листі від 04.03.2016 р. №4877/6/99-99-19-02-02-15 головне податкове відомство роз’яснює, що у разі відвантаження товарів нерезиденту - непов'язаній особі, розрахунок за який здійснюється на умовах тристороннього договору іншим нерезидентом, зареєстрованим у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), чинному на час здійснення такої операції, така операція підпадає під визначення контрольованої за умови відповідності пп. 39.2.1.7 ПКУ (ціна за якою з ціллю трансфертного ціноутворення розглядається з урахуванням умов договору поставки і оплати за такий товар, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток резидента). Очевидно, що такий висновок буде справедливим і в частині надання послуг. А значить надання послуг на суму більше 5 млн грн, за які розраховувався нерезидент із країни із переліку КМУ №977-р*, відповідає визначенню контрольованої операції і, як результат, є обов’язок подати звіт про контрольовані операції. 

______________________

* Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, затверджений розпорядженням КМУ від 16.09.2015 р. №977-р.