Експорт безоплатних зразків нерезиденту у 2026 році: митна вартість, облік та податки (аудіоверсія)

Митна вартість у декларації

Згідно з нормами Митного кодексу України, при безоплатному експорті товарів, які не є об'єктом купівлі-продажу, замість стандартного рахунка-фактури (інвойсу) складається рахунок-проформа. У цьому документі договірна (контрактна) вартість зазначається як нульова.

Однак для митних цілей (ведення митної статистики, оцінки ризиків) у митній декларації обов'язково має бути вказана митна вартість. Оскільки товари є зламаними та непридатними для використання, їхня комерційна вартість відсутня. У такому разі рекомендується вказати номінальну вартість (наприклад, на рівні вартості макулатури, брухту або 1 євро/грн за одиницю) та обов'язково додати до рахунку-проформи примітку: «Вантаж не має комерційної вартості. Вартість вказана виключно для митних цілей».

Бухгалтерський облік зразків

Юридичній особі необхідно зарахувати ці зразки на баланс, оскільки вона експортуватиме їх від свого імені. Відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, безоплатно отримані запаси прибуткуються за справедливою вартістю (п. 12 НП(С)БО 9). Зважаючи на те, що товари є непотребом, їх справедливу вартість доцільно встановити на рівні символічної вартості, заявленої в митній декларації.

В обліку робиться проведення: Дт 28 «Товари» — Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів». У момент фактичного вивезення зразків за межі України їх балансова вартість списується: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 28.

Наслідки з ПДВ

Безоплатна передача зразків вважається постачанням товарів згідно з пп. 14.1.191 ПКУ. Проте, оскільки товари фактично вивозяться за межі митної території України, така операція підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 0% за умови наявності належно оформленої експортної митної декларації (пп. 195.1.1, пп. 187.1 ПКУ).

Базою оподаткування при безоплатному експорті є договірна вартість товару, яка дорівнює нулю (пп. 189.17 ПКУ). Загальне правило абзацу другого пп. 188.1 ПКУ вимагає нараховувати ПДВ виходячи з бази, не нижчої за ціну придбання товарів. Однак, оскільки підприємство отримало цей непотріб абсолютно безкоштовно (ціна придбання становить 0 грн), то й мінімальна база дорівнює нулю. Тому донараховувати податкові зобов'язання за ставкою 20% не потрібно, складається лише одна нульова податкова накладна на експорт.

Податок на прибуток

У податково-прибутковому обліку операція відобразиться за правилами бухобліку: визнаний дохід та витрати нівелюють одне одного. Разом з тим, якщо юридична особа є платником податку на прибуток, який коригує фінансовий результат на податкові різниці, застосовується різниця за пп. 140.5.10 ПКУ. Фінрезультат необхідно збільшити на суму вартості безоплатно переданих товарів нерезиденту.

Податок на доходи нерезидента

Існує значний ризик щодо податку на доходи нерезидента (репатріацію). Ми розглядали це питання в консультаціях:

• Як впливає безоплатний експорт на податок на прибуток?
• Чи утримувати податок з доходів нерезидента при безоплатній передачі зразків нерезиденту?

На думку податкової служби резидент має утримати та сплатити податок за ставкою 15%. Оскільки нерезиденту не виплачуються гроші, податок доведеться розрахувати із застосуванням «натурального коефіцієнта» та сплатити за власний рахунок резидента.

Розрахунок проводиться за формулою «натурального коефіцієнта» згідно з ПКУ, пп. 141.4.2:

Податок = Вартість зразків (та послуг) × 100 / (100 - 15) - Вартість зразків (та послуг).

Водночас, в ЗІР (102.16: «Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента безоплатно надані товари, послуги, ОЗ нерезиденту – ЮО?») податкова зазначає: «Водночас слід зазначити, що кожен конкретний випадок оподаткування податком на доходи нерезидента операцій з безоплатного надання товарів, послуг, основних засобів нерезиденту – юридичній особі потребує аналізу договорів та первинних документів, тому з порушеного питання платникам доцільно подавати запит для отримання індивідуальної податкової консультації до контролюючих органів у порядку, передбаченому ст. 52 ПКУ».

Висновки

• У митній декларації зазначають символічну митну вартість (наприклад, як брухт/1 грн за одиницю) з приміткою, що вантаж не має комерційної вартості; за цією ж справедливою вартістю зразки оприбутковують на баланс і потім списують у витрати при експорті;
• Безоплатний експорт зразків — це постачання, але воно оподатковується ПДВ за ставкою 0% на нульову договірну вартість, додаткові ПЗ за ставкою 20% не нараховують, складають одну нульову ПН на експорт;
• З податку на прибуток: фінрезультат за бухобліком нівелюється, але платники з різницями збільшують його на суму безоплатно переданих зразків; щодо податку на доходи нерезидента податкова вимагає утримати 15% за «натуральним коефіцієнтом», тому доцільно отримати ІПК по конкретній операції.