Факт безкоштовної передачі іноземному покупцю рекламних матеріалів слід підтвердити актом передачі

Проаналізуємо коже запитання окремо.

Податок на прибуток. Під продаж (реалізацію) товарів, згідно пп. 14.1.202 ПКУ підпадають зокрема і операції, що здійснюються згідно з господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари.  Також до цього поняття відносяться операції з безоплатного надання товарів . Отже, безкоштовна передача іноземному покупцю рекламних матеріалів, при умові переходу прав власності, є реалізацією товарів. Дохід від реалізації товарів, належить до доходу операційної діяльності (пп. 135.4.1 ПКУ). За нормами п. 135.4 ПКУ, такий дохід визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі. Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів (п.135.2 ПКУ). За умовами запитання, рекламні матеріали передаються безоплатно, що зазначено в додатковій угоді до ЗЕД — договору. Під час передачі таких товарів, крім додаткової угоди, факт передачі потрібно підтвердити первинним документом, наприклад, крім митної декларації,  актом — передачі рекламних зразків. Саме на підставі цього документа, можна зробити висновок, що розмір доходу становить нуль. 

Чи включаються понесені витрати на рекламні матеріали до собівартості реалізованої продукції (товарів)? Саме від цієї відповіді і буда залежати наявність чи відсутність витрат у підприємства. Якщо понесені витрати на рекламні матеріали формують склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції, тоді це витрати собівартості продукції. Але пам'ятайте, що відповідно до п. 11 П(С)БО 16 “Витрати” перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством. Датою визнання витрат у такому випадку, є звітний період, в якому визнано доходи від реалізації товарів (дата митної декларації експортованого товару).

З іншої сторони, витрати на придбання  рекламних матеріалів, що передаються іноземному покупцю, за умови підтвердження первинними документами, можна визнати у складі витрат на збут. Адже за пп. 138.10.3 ПКУ,  витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, зокрема інші витрати, пов'язані зі збутом товарів (пп. “з” пп. 138.10.3 ПКУ), відносяться до інших операційних витрат. Датою визнання таких витрат є звітний періоду в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ). Відповідно до п. 7 П(С)БО 16, витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. 

Податок на додану вартість. Вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, за нормами пп. 195.1.1 ПКУ оподатковується за нульовою ставкою. Раніше, до 01.09.2013р. при безоплатному постачанні товару, зокрема експорті за абз. 5 п. 188.1 ПКУ, потрібно було нараховувати ПДВ за ставкою 20% на базу оподаткування, яка визначалась за звичайною ціною. Як наслідок платник ПДВ виписував дві ПН: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни експортованих товарів (позначка «07» - експортні постачання), другу - на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною (позначка «01» - виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною). Зауважимо, що з 01.09.2013р. Законом №408  норму п. 188.1 ПКУ було змінено. Тепер, звичайна ціна, для бази оподаткування ПДВ в операціях з безоплатного постачання товарів, застосовується тільки у випадку здійснення контрольованих операцій (перелік таких операцій визначено п. 39.2 ПКУ). У решта випадків, база оподаткування ПДВ з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості, яка у випадку безоплатного постачання становить нуль.