Облік браку раніше експортованого товару

Згідно з абз. 1 пп. 44.1 ПКУ, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Первинним документом вважається документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст. 1 Закону №996).

Відповідно до цього, для відображення в обліку операції з відбраковки покупцем товару достатньо лише підписів продавця та покупця без залучення ТПП.

Що ж до обліку зазначеної операції, то необхідно зважати на те, коли до покупця переходить право власності на такий товар та у якій формі відбувається «відбраковка»:

Якщо право власності на товар згідно умов ЗЕД договору переходить до покупця при перетині кордону, то відбраковку необхідно відображати як вирахування з доходу, а далі в залежності від подальшої долі такої бракованої продукції – її списання;

Якщо ж право власності відбувається вже після відбраковки (тобто перед тим як прийняти товар у власність покупець перевіряє його якість), то в обліку необхідно відображати реалізацію за вирахунком відбракованого товару, а сам відбракований товар вже списувати в залежності від того його подальшої долі.

Так у першому випадку при переході права власності на товар (під час перетину кордону) в обліку відображається запис Дт 362 Кт 702 та Дт 903 Кт 281. Після пред’явлення претензії і відбраковки товару підприємство зменшує заборгованість нерезидента записом Дт 704 Кт 362. Бракований товар також підлягає поверненню, а тому в обліку відображається запис Дт 28 Кт 903. Якщо товар повертатись в Україну не буде, а підлягає утилізації за кордоном, то такий товар списується на субрахунок 947.

У другому ж варіанті після проведення відбраковки здійснюється запис Дт 362 Кт 702 та Дт 903 Кт 281 без врахування відбракованого товару, а відбракований товар, якщо він буде утилізований за кордоном списується на субрахунок 281.

Якщо ж товар нерезидентом не повертається, а лише відбувається зменшення заборгованості такого нерезидента на суму браку, то в обліку така операція відображається лише записом Дт 704 Кт 362, а вся балансова вартість товару списується до складу собівартості на субрахунок 903.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(с)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Різниць пов’язаних із такою операцією ПКУ не передбачено, тому на об’єкт оподаткування вона впливає виключно за правилами бухгалтерського обліку.