Проведення переоцінки ОЗ із використанням субрахунку 411 "Дооцінка (уцінка) основних засобів"

Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів відображаються в бухобліку. Проведення переоцінки ОЗ здійснюється згідно з п. 16-21 П(С)БО 7. Відповідно до п. 19 П(С)БО 7:

1) сума дооцінки залишкової вартості об'єкта ОЗ включається до складу капіталу у дооцінках та відображається в іншому сукупному доході:

• Дт 10 Кт 411 - дооцінка первісної вартості;
• Дт 411 Кт 131 - дооцінка зносу.

2) сума уцінки включається до складу витрат, крім випадків, що наведені в наведені в п. 20 П(С)БО 7:

• Дт 131 Кт 10 -  уцінка зносу;
• Дт 975 Кт 10 - уцінка залишкової вартості - це проведення уцінки залишкової вартості для ОЗ, які раніше не дооцінювались.

3) результати уцінки ОЗ, раніше дооцінених проводиться:

• Дт 131 Кт 10 - уцінка зносу;
• Дт 411 Кт 10 - уцінка залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок;
• Дт 975 Кт 10 - перевищення уцінки залишкової вартості об'єкта над попередніми дооцінками цього об'єкта. 

4) результати дооцінки ОЗ, раніше уцінених:

• Дт 10 Кт 131 - на суму дооцінки зносу ОЗ;
• Дт 10 Кт  746 - на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок, що були включені до складу витрат;
• Дт 10 Кт 411 - на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, що були включені до складу витрат.

За умовами запитання робимо висновок, що платник податку на прибуток здійснює вперше дооцінку ОЗ.  До речі, переоцінка ОЗ тієї групи, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості. 

Якщо платник здійснює визначення об’єкта оподаткування із застосуванням різниць відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, слід звернути увагу на ст. 138 ПКУ, це різниці, які виникають  за операціями з основними засобами.

Відповідно до п. 138.1 ПКУ — фінрезультат до оподаткування збільшується:

• на суму уцінки ОЗ, включених до витрат звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ - це рядок 1.1.1.1 додатка РІ декларації з прибутку.

Відповідно до п. 138.2 ПКУ — фінрезультат до оподаткування зменшується:

• на суму дооцінки ОЗ у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, це рядок 1.2.1.1 додатка РІ декларації з прибутку.

За умовами запитання, операція переоцінки формує тільки показники додаткового капіталу. У разі проведення першої дооцінки об'єкта ОЗ, це не впливає на фінрезультат.  Отже, операція переоцінки змінює залишкову вартість об'єкта ОЗ шляхом коригування первісної вартості об'єкта ОЗ та суми нарахованого зносу лише в бухобліку. В податковому обліку цих змін не відбувається.  За пп. 138.3.1 ПКУ для розрахунку амортизації визначається вартість ОЗ без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Таким чином, після переоцінки будуть відрізнятися суми нарахованої амортизації в бухобліку та в податковому обліку (рядки 1.1.1 та 1.2.1 додатка РІ, а також будуть різні суми залишкової вартості у разі ліквідації дооцінених ОЗ – рядки 1.1.2 та 1.2.2 додатка РІ).