Місце завантаження вантажу не співпадає з місцем складення CMR: чи є це помилкою?

CMR — міжнародна автомобільна накладна, яка є товарно-транспортною накладною, що використовується у міжнародних вантажних автомобільних перевезеннях серед країн-учасниць Конвенції про договір міжнародного автомобільного перевезення вантажів.  CMR є документом, який підтверджує факт укладення договору щодо автомобільного перевезення вантажу. 

Щодо складання CMR, порядку заповнення її граф, то слід керуватись наступним. 

Графи, які заповнюються у CMR, зокрема:

• Графа 4.  Місце та дата завантаження вантажу — зазначається місто, країні та дата завантаження;
• Графа 21. Дата та місце складення СМR.

Свого часу, ДПСУ у листі від 28.03.2012 р. №8971/7/15-3417-26 зазначила наступне: 

".. Що стосується застосування норм пп. 195.1.3 ПКУ, згідно з яким за нульовою ставкою оподатковуються операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів, то нульова ставка до відрізків транзитного маршруту, які припадають на територію поза межами митної території України, застосовуватися не може, оскільки такі відрізки не є самостійними маршрутами, а являють собою частини повного маршруту транзитного перевезення".

Відповідно до пп. "а" пп. 195.1.3 ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з  постачання таких послуг як, зокрема, міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. 

Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

У тексті ПКУ немає терміну "єдиний міжнародний перевізний документ" чи порядку застосування такого документу в цілях оподаткування.

Якщо в даному випадку, за умовами запитання, є факт складення однієї CMR, то слід розуміти приписи пп. "а" пп. 195.1.3 ПКУ щодо операцій з постачання послуг з перевезення вантажів наступним чином: 

• пільга щодо ПДВ застосовується по всьому маршруту перевезення в цілому, без поділу на відрізки в межах митної території України та за її межами;
• необхідною умовою є наявність супровідних документів на таке перевезення.

І факт складення CMR не у місті завантаження (графа 4) не може впливати на застосування цієї пільги.

Окрім наведеного, слід враховувати й таке. В Ухвалі ВАСУ від 01.12.2014 р. № К/800/24686/14 суд зазначив, що "... право на застосування нульової ставки ПДВ відповідно до ст. 195 ПКУ має платник, який безпосередньо надає транспорті послуги з міжнародного перевезення пасажирів та вантажів, тобто нульова ставка ПДВ, встановлена для перевізника, не поширюється на інші послуги, які надаються при перевезенні. У даному випадку судам необхідно дослідити зміст вказаних договорів та визначити які саме послуги надавались позивачем відповідно до його умов і ким виступав у цих правовідносинах позивач у справі, чи був він перевізником безпосередньо ..."

Таким чином, під час перевірки, у фіскальних органів може виникнути сумніви щодо того, з яких підстав ці графи містять різні адреси. Тому, основна увага буде прикута до всіх складених на перевезення документів, у т.ч. до договору перевезення та акту наданих послуг з перевезення.

Загалом, на нашу думку, назвати помилкою зазначення різних адрес у графах 4 та 21 CMR, доволі складно. Адже, на законодавчому рівні не визначений порядок заповнення CMR. Тому, й порядок виправлення помилок також відсутній.  Як показує практика, при заповненні графи 21 не часто вказують місце складення — важливу роль відіграє дата. Звісно, ми не заперечуємо проти того, що сторони поставки товару та перевізник визнають помилковою складеною графу 21 в частині вказівки місця (адреси) складення. Проте, чи варто взагалі піднімати це питання у разі, якщо всі інші документи свідчать про перевезення по усьому маршруту в цілому без поділу на відрізки, вирішувати лише платнику податків.