Нюанси оподаткування та обліку заміни товару

Первинна операція з продажу обладнання була повністю завершена у 2016 році – покупцю відвантажено обладнання та отримана оплата за нього. Тому ця операція відображається в обліку, у фінансовій звітності та в декларації з податку на прибуток за загальними правилами: визнається дохід від продажу обладнання з одночасним списанням собівартості обладнання до складу витрат. Прибуток від цієї операції бере участь у формуванні показника фінансового результату до оподаткування і з нього сплачується податок на прибуток. Різниці, на які коригується фінрезультат з метою оподаткування, щодо цієї операції не виникають. Таким чином, податок на прибуток за 2016 рік потрібно буде розрахувати із урахуванням зазначеної операції з реалізації.

Заміна обладнання в 2017 році вже буде відображена в бухгалтерському обліку у першому кварталі 2017 року. Отже, вона вплине на податковий облік вже у 2017 році, але лише в тій частині, в якій така заміна вплине на фінансовий результат підприємства у 2017 році.  

На вартість поверненого обладнання потрібно буде провести коригування доходу та відновити складські залишки. Наступну операцію з постачання іншого обладнання слід відобразити як продаж. Якщо вартість поверненого і переданого обладнання не однакова, виникає заборгованість продавця або покупця, залежно від того, яке обладнання дорожче.

Покажемо на умовному числовому прикладі бухгалтерські проведення з обліку цих операцій (див. таблицю). У прикладі обладнання є закупівельним товаром. Н було передано обладнання, що коштує дешевше, ніж те, що було продано спочатку.

Таблиця. Бухгалтерський облік продажу та повернення обладнання (ПДВ для спрощення прикладу не враховуємо)

За даними прикладу саме у 2017 році внаслідок повернення обладнання було зменшено прибуток на 27000 грн, а внаслідок відвантаження іншого обладнання отримано прибуток в розмірі 19000 грн. Таким чином, внаслідок того, що ціна обладнання, яке було відвантажено на заміну, нижча (покупцю повернена різниця), прибуток зменшився на 27000 – 19000 = 8000 грн: 

- дохід від реалізації менший на 10000 грн (100000 – 90000 = 10000), 

- але і собівартість нижча на 2000 грн (73000 – 71000 = 2000); 10000 – 8000 = 2000 грн.