Дата отримання доходу при еквайрингу: порядок відображення у ФОП (аудіоверсія)

Визначення дати доходу при еквайрингу

Загальне правило встановлене пп. 292.6 ПКУ, відповідно до якого датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів у грошовій формі.

Разом з тим, Міністерство фінансів України сформувало спеціальний підхід щодо розрахунків із застосуванням POS-терміналів.

У листі Мінфіну від 10.04.2024 р. №11210-04-62/11995 зазначено, що при здійсненні розрахунків через POS-термінал із видачею фіскального (касового) чека датою отримання доходу є дата, зазначена у фіскальному чеку, а не дата фактичного зарахування коштів банком.

Аналогічне роз'яснення міститься у ЗІР, категорія 107.01.03: «Як для цілей оподаткування ЄП визначається дохід ФОП на спрощеній системі оподаткування та дата отримання доходу, якщо з такою особою розраховувались через оплату картою в магазині (банківський-еквайринг) або в інтернет-магазині (інтернет-еквайринг) з видачею фіскального (касового) чеку?».

Таким чином, якщо покупець оплатив послугу через POS-термінал (або інтернет-еквайринг) із формуванням фіскального чека, дохід для цілей єдиного податку визнається саме датою такого чека, причому до доходу включається повна сума виручки, у тому числі сума банківської комісії. 

Чи потрібно виправляти попередні періоди?

Якщо виходити виключно з вимог ПКУ, то відповідно до ст. 50 ПКУ у разі самостійного виявлення помилки, яка призвела до заниження або завищення податкових зобов'язань, платник має право подати уточнюючу декларацію.

Отже, найбільш юридично безпечний варіант полягає в тому, щоб:

1. визначити різницю між доходом за датою надходження коштів та за датою фіскального чека; 
2. за потреби доплатити єдиний податок; 
3. подати уточнюючу декларацію відповідного кварталу. 

Чи можна «вирівняти» доходи у ІІ кварталі 2026 року?

На практиці багато ФОП, у яких різниця виникає лише через перенесення одного-двох банківських днів між кварталами, починають застосовувати новий підхід з поточного кварталу, не уточнюючи попередні декларації.

Однак необхідно враховувати, що ПКУ не містить норми, яка дозволяла б "вирівняти" дохід наступним кварталом. Тому такий підхід є виключно рішенням платника, а не нормативним.

Під час документальної перевірки контролюючий орган має можливість співставити:

• дані РРО/ПРРО; 
• фіскальні чеки; 
• банківські виписки; 
• декларації платника єдиного податку. 
• Тому формально така розбіжність може бути виявлена.

Разом із тим, якщо різниця стосується лише зміщення доходу між сусідніми кварталами одного року і не впливає на загальний річний дохід чи право перебування на спрощеній системі, податкові ризики є значно нижчими.

Ремарка. На практиці, наразі більшість банків організували роботу еквайрингу таким чином, що операції на межі року закриваються датою 31 грудня, тому проблема перенесення доходу між різними податковими роками фактично не виникає. Найчастіше розбіжності стосуються лише окремих кварталів. Тому якщо ФОп вирішить уточнювати декларацію, то вірогідніше всього це буде тільки І квартал 2026 року

Висновки

Дата доходу ФОП – платника ЄП при розрахунках через POS-термінал або інтернет-еквайринг є дата, зазначеною у фіскальному (касовому) чеку, а не за дата зарахування коштів банком. 

Якщо попередні декларації були складені за датою надходження коштів на рахунок, нормативно правильним способом виправлення є подання уточнюючих декларацій відповідно до ст. 50 ПКУ. 

Якщо суми відхилень між кварталами є незначними і стосуються лише перенесення доходу між сусідніми кварталами одного року, рішення про виправлення залишається за платником. На практиці окремі ФОП починають застосовувати новий підхід з поточного кварталу без уточнення попередніх декларацій, однак такий спосіб не передбачений ПКУ і не гарантує відсутності зауважень під час перевірки. З погляду податкової безпеки перевагу слід надавати самостійному виправленню помилок у порядку, визначеному ст. 50 ПКУ.