При обчисленні частки сільськогосподарського товаровиробництва підприємство включає до профільного доходу лише надходження від реалізації продукції, яка виготовлена, вирощена або перероблена на власних чи отриманих у користування земельних угіддях, права на які належним чином зареєстровані. Дохід від реалізації продукції рослинництва, вирощеної на суборендованих ділянках, також включається до сільськогосподарського доходу для розрахунку 75% частки, проте виключно за умови, що право суборенди на такі ділянки пройшло обов'язкову державну реєстрацію відповідно до законодавства.
Норми законодавства та аналіз їх застосування
При обчисленні частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік підприємство включає до доходу сільськогосподарського товаровиробника дохід від реалізації сільськогосподарської продукції, що виготовляється, виробляється, переробляється лише на власних чи отриманих в користування сільськогосподарських угіддях. Права власності, користування такими угіддями підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства.
Відповідно до пп. 298.8.3 ПКУ дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки включає, зокрема, доходи, отримані від реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування. Оскільки суборенда є різновидом права користування (строкового володіння і користування), вона підпадає під дію цієї норми, але вимагає аналогічного підтвердження про державну реєстрацію.
Дана позиція підтверджується індивідуальною податковою консультацією ДПС від 07.08.2025 р. №4256/ІПК/99-00-04-03-03.
Ризики
Якщо підприємство реалізує продукцію, вирощену на суборендованих землях, договори щодо яких не були офіційно зареєстровані в установленому законом порядку на момент збору врожаю, право на включення цих сум до сільськогосподарського доходу втрачається. Це створює прямий ризик штучного заниження частки сільськогосподарського товаровиробництва нижче критичної межі у 75%. Наслідком такого заниження є неможливість підтвердити або отримати статус платника єдиного податку 4 групи, що призводить до переведення на загальну систему оподаткування та нарахування податків на загальних підставах.
Висновки
- Дохід від реалізації продукції з суборендованих земель включається до складу доходу сільгосптоваровиробника для розрахунку 75% частки на загальних підставах;
- Обов'язкова умова для правомірного включення таких доходів — наявність належної державної реєстрації права суборенди на відповідні земельні ділянки;
- Відсутність реєстрації речового права на угіддя переводить доходи від реалізації вирощеної на них продукції до категорії «несільськогосподарських», що загрожує втратою статусу платника єдиного податку 4 групи.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
