Дисконтування дебіторської заборгованості з умовним строком погашення

На наш погляд, так, довгострокова дебіторська заборгованість, строк погашення якої залежить від настання певної події, підлягає обов'язковому дисконтуванню. Відсутність точної дати погашення не звільняє від цього обов'язку. Для розрахунку теперішньої вартості підприємство має використати обґрунтовану оцінку очікуваного строку надходження коштів, базуючись на професійному судженні. Таку оцінку необхідно належним чином документально оформити (наприклад, бухгалтерською довідкою та/або наказом по підприємству), щоб вона була прийнятною для цілей аудиту та податкового контролю.

Далі - детальніше.

Обов'язковість дисконтування заборгованості з невизначеним строком

Відповідно до НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», довгострокова дебіторська заборгованість, на яку не нараховуються відсотки, відображається у балансі за її теперішньою вартістю.

Ключовим критерієм для дисконтування є класифікація заборгованості як довгострокової. Довгостроковою вважається заборгованість, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу (п. 4 НП(С)БО 10).

У вашому випадку, хоча точні дати двох платежів не визначені, існує обґрунтоване очікування, що вони будуть здійснені пізніше ніж через 12 місяців. Це є достатньою підставою для класифікації такої заборгованості як довгострокової.

Принцип превалювання сутності над формою, закріплений у ст. 4 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», вимагає обліковувати операції відповідно до їх економічної сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. Економічна сутність вашої операції полягає в тому, що ви очікуєте отримати гроші у віддаленому майбутньому, а отже, їхня вартість на сьогодні є меншою за номінальну.

З наведеного випливає, що заборгованість, щодо якої є очікування погашення у строк понад 12 місяців з дати балансу, підлягає дисконтуванню незалежно від того, чи визначено строк погашення конкретною датою чи настанням події.

Визначення строку для дисконтування (періоду "n")

Оскільки НП(С)БО не містять прямої методики для визначення періоду дисконтування (n) в умовах невизначеності, на наш погляд, підприємство повинно застосувати професійне судження для розрахунку найбільш імовірної дати погашення.

Можливі варіанти для обґрунтування оцінки:

• Аналіз попереднього досвіду: Використання статистичних даних щодо середніх строків підписання актів виконаних робіт та надання первинних документів за аналогічними договорами з цим або іншими контрагентами;
• Внутрішні регламенти та практика: Якщо на підприємстві існують внутрішні процедури, що регламентують строки погодження та підписання документів, їх можна взяти за основу;
• Експертна оцінка відповідальних осіб: Залучення керівників проєктів, інженерів, юристів, які можуть надати фахову оцінку очікуваних строків завершення робіт та документального оформлення на основі поточного стану проєкту;
• Умови договору: Аналіз інших положень договору, які можуть опосередковано вказувати на очікувані строки (наприклад, загальний графік виконання робіт).

Приклад. Припустимо, аналіз попередніх проєктів показує, що в середньому процес від завершення робіт до фінального підписання акта займає 30-45 днів, а надання всіх первинних документів — ще 15 днів. На основі цих даних можна розрахувати очікувану дату платежу.

Важливо, щоб обраний підхід був послідовним і застосовувався до всіх подібних операцій.

Документальне оформлення та обґрунтування

Належне документальне оформлення є ключовим для підтвердження правомірності розрахунків під час аудиту або податкової перевірки.

Нижче наведемо можливі варіанти:

1) Закріплення в обліковій політиці

Доцільно внести до наказу про облікову політику загальний принцип, що для довгострокових заборгованостей з невизначеним строком погашення підприємство застосовує оцінку очікуваного строку на основі професійного судження, та вказати основні методи такої оцінки (наприклад, аналіз попереднього досвіду).

2) Створення бухгалтерської довідки

На дату здійснення дисконтування, можна складати бухгалтерську довідку. Цей документ може містити:

• Реквізити договору та назву контрагента;
• Номінальну суму заборгованості.

Детальне обґрунтування визначення очікуваного строку погашення (періоду n). Наприклад: "На основі аналізу аналогічних договорів за 2023-2024 рр. (договори №15, №28) та експертної оцінки керівника проєкту (службова записка від 10.08.2025), очікуваний строк підписання акта — 15.10.2027".

Обґрунтування вибору ставки дисконтування (i), як того вимагає практика (наприклад, ринкова ставка відсотка за кредитами, які підприємство могло б отримати).

Сам розрахунок теперішньої вартості.

Бухгалтерські проведення з відображення дисконту

Додаткові документи (за наявності)

До бухгалтерської довідки можна долучити копії службових записок, протоколів засідання комісії (якщо створювалась для оцінки), аналітичних розрахунків, що підтверджують обґрунтованість оцінки. Такий підхід продемонструє контролюючим органам та аудиторам, що підприємство діяло добросовісно, а його розрахунки не є довільними, а базуються на логічних та перевірюваних припущеннях.

Щодо думки Мінфіну

Вище ми навели власну думку з розглядуваного питання. Але державним органом, який в Україні встановлює методологію бухгалтерського обліку, є Міністерство фінансів України (див. ст. 6 Закону про бухоблік). Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним звернутися до Мінфіну за консультацією з цього питанням.

Висновки:

• Обов'язковість дисконтування: Довгострокова дебіторська заборгованість з умовним строком погашення підлягає дисконтуванню, незалежно від відсутності фіксованої дати, якщо очікується погашення пізніше 12 місяців;
• Визначення строку: Очікуваний строк погашення визначається професійним судженням на основі аналізу попереднього досвіду, внутрішніх регламентів, експертних оцінок або умов договору;
• Документальне оформлення: Оцінка строку та розрахунок дисконтування повинні бути зафіксовані в обліковій політиці, бухгалтерській довідці та підтверджені додатковими документами для аудиту й податкового контролю.