Закінчення строку дії ліцензії або припинення діяльності ФОП: що з залишками алкоголю? (аудіоверсія)

Ліцензія закінчується - чи закривати ФОП?

Відповідно до ч. 7 ст. 16 Закону №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» роздрібна торгівля алкогольними напоями може здійснюватися виключно за наявності чинної ліцензії.

Тому закінчення строку дії ліцензії означає лише втрату права на здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями. При цьому законодавство не містить вимоги щодо обов'язкового припинення державної реєстрації ФОП у зв'язку із закінченням строку дії ліцензії.

Крім того, відповідно до пп. 14.1.202 ПКУ операції з безоплатної передачі товарів також вважаються реалізацією. Саме тому після закінчення строку дії ліцензії суб'єкт господарювання не має права ані продавати алкогольні напої, ані передавати їх іншим особам безоплатно.

Водночас ДПС у ЗІР, категорія 113.03: «Чи може СГ, у якого закінчився термін дії ліцензії на роздрібну (оптову) торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, безоплатно передати/подарувати/використати для власного споживання залишки такої продукції?» роз'яснює, що суб'єкт господарювання, у якого закінчився строк дії ліцензії, не може реалізовувати (передавати) іншим особам (як фізичним особам, так і суб’єктам господарювання) залишки такої продукції, але може використати їх для власного споживання.

Отже, якщо ліцензія вже закінчилася, алкогольні напої, які фактично перебувають у наявності, можуть бути використані власником для особистих потреб без виникнення об'єкта оподаткування акцизним податком. Сам по собі цей факт не вимагає закриття ФОП.

Інша ситуація виникає у разі припинення підприємницької діяльності. Згідно з п. 2 ч. 2 ст. 46 Закону №3817 дія ліцензії припиняється автоматично з дати внесення до ЄДР запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП.

Водночас ДПС у ЗІР, категорія 114.02: «Чи повинна ФОП (СГ роздрібної торгівлі) сплачувати акцизний податок із залишків підакцизних товарів (алкогольних напоїв), наявних на момент припинення підприємницької діяльності, які в подальшому будуть використані для власного споживання?» зазначає, що до моменту ліквідації ФОП та за наявності чинної ліцензії залишки алкогольних напоїв потрібно або реалізувати в межах ліцензованої діяльності, або повернути постачальнику. Після припинення підприємницької діяльності фізична особа не є суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі, а тому не повинна сплачувати акцизний податок із фактичних залишків алкогольних напоїв, які використовуватимуться нею для власного споживання.

Щодо нестачі алкогольних напоїв ситуація є більш ризиковою

Підпунктом 14.1.212 ПКУ прямо встановлено, що для цілей оподаткування акцизним податком зіпсовані, знищені товари, а також товари, наявність або місцезнаходження яких не підтверджено суб'єктом господарювання, у тому числі нестачі, виявлені під час інвентаризації, вважаються реалізованими кінцевому споживачу.

Відповідно до пп. 216.9 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у такому випадку є дата складання документа, який підтверджує факт нестачі.

Водночас із цього правила існують винятки. Згідно з пп. 216.3 ПКУ податкове зобов'язання не виникає, якщо:

• втрати документально підтверджені та сталися внаслідок аварії, пожежі, повені, крадіжки або інших форс-мажорних обставин;
• втрати відбулися в межах затверджених нормативів природного убутку.

За відсутності належних підтвердних документів податковий орган має всі підстави розцінити нестачу як реалізацію підакцизного товару з відповідним донарахуванням акцизного податку.

Щодо відкриття нової торгової точки

Слід враховувати, що алкогольні напої можуть зберігатися лише у місцях зберігання, внесених до відповідного реєстру. При цьому у ФОП має бути чинна ліцензія на продаж алкоголю. Тому використання залишків алкоголю на новій торговій точці можливе лише після належного оформлення нового місця провадження діяльності та отримання відповідної ліцензії. Саме переміщення залишків між торговими точками законодавством не заборонено, однак вони повинні перебувати в місці зберігання або місці торгівлі, яке відповідає вимогам Закону №3817.

Про документальне підтвердження переміщення алкоголю між власними магазинами див. роз’яснення ДПС тут.

Можливі штрафи

1. Якщо під час перевірки буде встановлено нестачу алкогольних напоїв

Податковий орган може визнати такі товари необлікованими або реалізованими з порушенням законодавства про РРО. У такому випадку може застосовуватися фінансова санкція за ст. 20 Закону про РРО у розмірі 100 % вартості необлікованих товарів за цінами реалізації.

Крім того, контролюючий орган може донарахувати роздрібний акцизний податок.

2. Якщо буде встановлено продаж алкоголю після закінчення строку дії ліцензії

Відповідно до п. 13 ч. 2 ст. 73 Закону №3817 до суб'єкта господарювання застосовується фінансова санкція у розмірі 200 відсотків вартості партії товару, щодо якої допущено порушення, але не менше трьох мінімальних заробітних плат, установлених законом станом на 1 січня податкового (звітного) року.

3. Якщо алкоголь зберігатиметься у місці, яке не має права використовуватися для такого зберігання

Якщо після закриття торгової точки алкоголь буде зберігатися у приміщенні, яке не є місцем торгівлі з чинною ліцензією або не внесене до відповідного реєстру місць зберігання, можливе застосування санкції, передбаченої п. 32 ч. 2 ст. 73 Закону №3817 в сумі 100 відсотків вартості товарів (продукції), наявних у такому місці зберігання, але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Висновки

Закінчення ліцензії ≠ закриття ФОП: Після закінчення ліцензії продавати або передавати алкоголь забороняється, але залишки можна використати для власного споживання без акцизних зобов'язань — ФОП закривати не потрібно.

Нестача при інвентаризації — ризик донарахування акцизу: Виявлена нестача вважається реалізацією підакцизного товару (пп. 14.1.212 ПКУ), що тягне донарахування акцизного податку та штраф 100% вартості за Законом про РРО — якщо тільки нестача не підтверджена документально як форс-мажор або природний убуток.

Перенести залишки на нову точку — можна, але після оформлення: Переміщення алкоголю між торговими точками законом не заборонено, однак використовувати залишки на новому місці можна лише після реєстрації нового місця зберігання та отримання чинної ліцензії.