Заповнення Книги обліку доходів платником єдиного податку - посередником

Запитання:

Підприємець (третя група ЄП) виконує роботу туристичного агента та впродовж звітного періоду отримує платежі від клієнтів, частину яких перераховує туроператору як транзитні (за винятком винагороди). Суми винагороди до кінця періоду можуть змінюватись (курсові різниці, відмови, інші ситуації). В кінці звітного періоду туроператор надає турагенту - підприємцю звіт, де вказується загальна сума послуг, яку підприємець - агент повинен був перерахувати за звітний період туроператор та сума винагороди агента. 

Які суми слід вказувати в Книзі обліку доходів фізособи - підприємця та якою датою це відображати: датою надходження загальної суми, датою перерахування транзитної суми туроператору чи датою звіту від туроператора?

Відповідь:

За нормою п. 294.4 ПКУ у платника єдиного податку — туристичного агента, доходом є не вся сума коштів, отримана від клієнта, а тільки сума винагороди. Але для платника ЄП важливо мати документальне підтвердження. 

На практиці транзитні суми, які не є доходом платника ЄП включаються до звіту, а сума послуги, яку надав туристичний агент своєму оператору, зазначається в акті наданих послуг. Затверджених форм звіту та акту немає, тому ці документи складаються у довільній формі, але з переліком обов'язкових реквізитів згідно з ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік. Строки та форма подання звіту можуть встановлюватись у договорі.

Платою турагента є тільки винагорода. Але для підприємців — платників ЄП є свої особливості щодо ведення обліку в посередницькій діяльності. Податківці на практиці ("ЗIР", підкатегорія 107.07) повідомляють: "У разі отримання фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку коштів від надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами, у книзі обліку доходів (книзі обліку доходів і витрат) відображається вся сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок платника податку та/або яку отримано готівкою, за такими договорами.

Разом з цим при заповненні податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця до доходу включається сума отриманої винагороди повіреного (агента)".

Ми повинні зазначити, що у Порядку ведення книги обліку доходів не передбачено такого заповнення і сказано, що у книзі відображаються щоденно за підсумками робочого дня отримані доходи. Загальна сума доходу відображається у графі 6. Але, якщо платник ЄП — фізособа вирішить взяти до уваги думку податкової, тоді у графі 2 слід зазначити суму отриманих коштів від клієнта, у графі 3 — суму коштів, які є транзитними і сплачені третім особам на виконання агентського договору, відтак у графі 4 вивести скориговану суму доходу платника ЄП. Правильно визначити суму доходу особливо важливо для підприємців — платників ЄП 3-ї групи, адже для них ця сума є базою для сплати ЄП, що відображається у графі 6. 

За умовами запитання сказано, що в кінці періоду туроператор підтверджує документально суму винагороди для турагента, тому враховуючи це, рекомендації податківців щодо заповнення книги є доволі слушними.

Транзитні кошти, які одержуються фізособою — платником ЄП від клієнтів не включаються до обсягу доходу, а отже, не впливають на граничний обсяг доходу для платників єдиного податку.

У листі ДФС у м. Києві від 26.01.2016 р. №348/П/26-15-12-02-14 (лист стосується галузі у ТЕД, проте суть однакова) повідомляється, що кошти, які одержуються фізособою — платником ЄП від клієнтів для виконання визначених договором послуг, вважаються транзитними і право власності на такі кошти до фізособи-підприємця не переходить.