Погашення кількох позик однією платіжкою у 2026 році: аналіз ризиків за нормами ПКУ та ЦКУ

Такий спосіб погашення зобов'язань є юридично та економічно обґрунтованим, повністю відповідає вимогам чинного законодавства України та спрощує ведення бухгалтерського й податкового обліку.

Цивільне та банківське законодавство: правила призначення платежу

Об'єднання кількох платежів в одну платіжну інструкцію із детальним розписом призначень не заборонене законодавством.

Заповнення реквізиту

Відповідно до пп. 41 Інструкції №163, платник самостійно заповнює реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції так, щоб надавати отримувачу повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється платіжна операція. Повноту інформації визначає сам платник.

Юридичний захист призначення

Згідно з правовою позицією Верховного Суду (зокрема, постанови Касаційного господарського суду від 17.04.2020 у справі №905/2319/17), якщо платник чітко деталізував призначення платежу (вказав конкретні договори, їх дати та суми), отримувач коштів не має права самостійно змінювати порядок їх зарахування.

Бухгалтерський облік

Для бухгалтерії фермерського господарства (ФГ) як отримувача коштів таке детальне розбиття є вкрай важливим. Воно дає змогу коректно закрити дебіторську заборгованість в аналітичному розрізі по кожному окремому договору на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (якщо саме цей субрахунок використовувався для обліку).

Податкові наслідки для Фермерського господарства (позикодавця)

Фермерське господарство, яке раніше надало поворотну фінансову допомогу (ПФД) власнику, а тепер отримує її назад, не несе негативних податкових наслідків.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Надання та повернення коштів у межах договорів позики не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ.

Єдиний податок 4 групи

Оскільки повернення раніше виданої позики є погашенням дебіторської заборгованості, воно не визнається доходом підприємства відповідно до національних стандартів бухобліку (НП(С)БО 15). Відповідно, ця сума не впливає на розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (яка має становити не менше 75% для збереження статусу платника єдиного податку 4 групи).

Податкові наслідки для Фізичної особи (власника/позичальника)

Для фізичної особи, яка повертає позику, діють такі правила оподаткування:

• Основне правило: Згідно з пп. 165.1.31 ПКУ, основна сума поворотної фінансової допомоги, яка повертається позичальнику або позикодавцю, не включається до оподатковуваного доходу фізичної особи. Податкових зобов'язань із податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору не виникає;
• Ризик закінчення позовної давності: Якщо за якимось із договорів позики минув строк позовної давності (загальний строк становить 3 роки відповідно до ст. 257 ЦКУ) і борг не було повернуто, така сума стає безповоротною фінансовою допомогою. Тоді вона включається до оподатковуваного доходу фізособи відповідно до пп. 164.2.7 ПКУ. У 2026 році такий дохід оподатковується ПДФО за ставкою 18% (пп. 167.1 ПКУ) та військовим збором за ставкою 5% (п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ). Деталізація договорів у платіжній інструкції якраз доводить, які саме договори закриті вчасно, захищаючи платника від нарахування податків.

Супутні фінансові ризики: фінансовий моніторинг та дисконтування

Фінансовий моніторинг банку

Відповідно до Закону №361-IX, порогова сума для обов'язкових процедур фінмоніторингу становить 400 000 грн. Якщо сума однієї платіжної інструкції дорівнює або перевищує цей ліміт (або якщо операція визнана банку ризиковою через пов'язаність осіб), банк може зупинити транзакцію. Для її розблокування фізособі необхідно буде підтвердити легальне джерело походження коштів, а ФГ — надати оригінали чи завірені копії договорів позики.

Дисконтування заборгованості

Якщо договори позики укладалися на строк понад 12 місяців (довгострокова заборгованість), за правилами НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» фермерське господарство мало б дисконтувати її. Проте, якщо строк договорів менше року (короткострокова заборгованість) або заборгованість у бухгалтерському обліку визнана поточною (навіть якщо вона прострочена), дисконтування не проводиться.

Висновки

• Проводьте платіж однією платіжною інструкцією із покількадоговірною деталізацією в полі «Призначення платежу» — це повністю законно, правильно з точки зору бухобліку та захищає сторони в разі податкових перевірок;
• Контролюйте строки повернення за кожним договором окремо, щоб уникнути закінчення строку позовної давності (3 роки), що призведе до нарахування ПДФО (18%) та військового збору (5%) для фізичної особи;
• Підготуйте заздалегідь пакет документів (оригінали чи копії договорів, документи про походження коштів фізособи) на випадок запиту банку в межах фінансового моніторингу (особливо за суми транзакції від 400 000 грн) та після зарахування коштів підпишіть двосторонній акт звірки взаєморозрахунків.