Орендна плата наперед: готівкові розрахунки та МПЗ

Обмеження щодо готівкових розрахунків

Підприємства (юридичні особи) мають право здійснювати готівкові розрахунки з фізичною особою в розмірі, що не перевищує 50 000 (п'ятдесят тисяч) гривень включно протягом одного дня. Таке обмеження встановлено п. 6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. №148.

Це обмеження стосується розрахунків юридичної особи (вашого ТОВ) з фізичною особою (орендодавцем).

 Кількість фізичних осіб, з якими проводяться розрахунки протягом дня, не обмежується, але ліміт у 50 000 грн діє для кожної окремої особи.

Практичні наслідки та ризики:

• Виплата орендної плати в сумі понад 200 тис. грн одній фізичній особі готівкою за один день є прямим порушенням касової дисципліни.
• За перевищення граничних сум розрахунків готівкою передбачена адміністративна відповідальність згідно зі ст. 163-15 КУпАП. Штраф накладається на посадових осіб підприємства.

Рекомендовані варіанти дій для виплати великих сум:

• Безготівковий розрахунок (найкращий варіант): Перерахувати всю суму орендної плати на банківський (картковий) рахунок фізичної особи-орендодавця. На безготівкові розрахунки обмеження у 50 000 грн не поширюється;
• Розбиття платежу на кілька днів: Якщо орендодавець наполягає на готівці, ви можете видавати йому з каси суму, що не перевищує 50 000 грн на день, до повної виплати. Наприклад, суму 200 000 грн можна виплатити за 4 дні (по 50 000 грн щодня).

Включення ПДФО та ВЗ до розрахунку МПЗ

Суми ПДФО та військового збору, утримані та сплачені до бюджету при виплаті орендної плати за декілька років наперед, у повному обсязі враховуються при розрахунку МПЗ того року, в якому відбулася сплата цих податків.

Це обґрунтовується наступним%

Порядок розрахунку МПЗ для платників ЄП 4 групи в частині МПЗ регулюється пп. 297-1.5 ПКУ.

Згідно з пп. 297-1.5 ПКУ, до суми сплачених податків, зборів та платежів, які зменшують МПЗ, включається, зокрема, «податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення».

Податковий кодекс пов'язує зменшення МПЗ саме з фактом сплати податків у звітному році. Якщо орендна плата виплачується наперед за кілька років, то ПДФО та ВЗ утримуються і перераховуються до бюджету в момент такої виплати.

Ці суми не є помилково чи надміру сплаченими (див. пп. 297-1.5 ПКУ), а тому вони, на наш погляд, враховуються при розрахунку МПЗ в тому році, коли були фактично сплачені до бюджету. Тобто, якщо ви у 2025 році виплатили орендну плату за 2025-2027 роки і сплатили з неї ПДФО та ВЗ, то вся сума цих податків буде врахована для зменшення МПЗ за 2025 рік.

ПКУ не містить вимоги щодо пропорційного розподілу сплачених ПДФО та ВЗ з авансових орендних платежів на майбутні періоди для цілей розрахунку МПЗ.

Разом з тим, позиція податкових органів щодо цього питання може бути неоднозначною, хоча норми ПКУ є досить чіткими. Для уникнення потенційних спорів з контролюючими органами, особливо щодо значних сум, рекомендується отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання на адресу вашого підприємства.

Висновки:

 

Готівкові розрахунки: Виплата орендної плати фізичній особі готівкою з каси підприємства обмежена сумою 50 000 грн на день для однієї фізичної особи. Виплата суми понад 200 тис. грн одній особі за один день готівкою є порушенням. Такі платежі слід здійснювати безготівково або розбивати на кілька днів;

 

Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ): Ви можете включити повну суму податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору (ВЗ), фактично сплачену у 2025 році з орендної плати (навіть якщо вона виплачена за декілька років наперед) до розрахунку суми податків, що зменшують МПЗ за 2025 рік. Але для уникнення непорозумінь з податковою службою можна отримати ІПК.