Як ФОПу врахувати ПДВ при будівництві кіоску?

Чи має ФОП право на податковий кредит?

Відповідно до п. 198.1 ПКУ, до податкового кредиту відносяться суми ПДВ, сплачені/нараховані у зв’язку з придбанням товарів, послуг або необоротних активів.

Право на податковий кредит виникає за умови, що податкова накладна:

• складена на дату «першої події» (п. 198.2, п. 201.7 ПКУ);
• зареєстрована в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ);
• відповідає первинним документам (п. 44.1 ПКУ).

Отже, закупівля будматеріалів та виконання робіт з будівництва кіоску повністю відповідають нормам ПКУ щодо формування податкового кредиту.

Пункт 198.1 ПКУ не ставить право на податковий кредит у залежність від конкретної мети придбання товарів/послуг чи необоротних активів на момент їх придбання. Тобто навіть якщо об’єкт ще будується або не введений в експлуатацію, право на ПК виникає за наявності належно оформленої та зареєстрованої податкової накладної.

Чи потрібно нараховувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ?

Податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ нараховуються, якщо активи використовуються в негосподарській діяльності або у звільнених від ПДВ операціях. Оскільки оренда є господарською діяльністю та об’єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ), підстав для нарахування ПЗ за цією статтею немає.

Проте зверніть увагу, ДПС (ЗІР, категорія 101.13) зауважує, що кожен випадок формування ПК підприємцем потребує «детального вивчення документів». Щоб уникнути претензій податківців, критично важливо:

• здійснювати оплату з підприємницького рахунку;
• у договорах, накладних, актах зазначати саме ФОП;
• забезпечити відповідність первинних документів податковим накладним.

Чи потрібно подати заяву за ф. №20-ОПП?

На вимогу п. 63.3 ПКУ платник подає інформацію щодо наявності та змін про  об’єкти оподаткування та взяття його на облік в контролюючому органі за місцезнаходженням таких об’єктів. При цьому жодних умов щодо звільнення платника податків від подання форми №20-ОПП ПКУ не містить, тому подають її усі – юридичні особи, ФОПи незалежно від обраної системи оподаткування, самозайняті особи, представництва та філії. Відповідно до наведеної умови їх два: земельна ділянка та сам кіоск.

Як заповнити заяву за формою №20-ОПП:

Форма №20-ОПП: інструкція із заповнення та подання

Як заповнити ф. №20-ОПП на тимчасові торговельні споруди: деталі від ДПС

Висновок

ФОП (3 група, платник ПДВ), який має договір сервітуту на земельну ділянку та будує кіоск для подальшої здачі в оренду:

• Має право формувати податковий кредит за витратами на придбання будматеріалів та виконання будівельних робіт за умови:
  • наявності правильно складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної;
  • відповідності податкових накладних первинним документам;
  • здійснення оплат із підприємницького рахунку.
• Не повинен нараховувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, якщо кіоск використовуватиметься в господарській діяльності (оренда є об’єктом оподаткування ПДВ).
• Зобов’язаний подати заяву за ф. №20-ОПП, оскільки:
  • земельна ділянка (навіть на умовах сервітуту) є об’єктом оподаткування;
  • кіоск як тимчасова споруда також є окремим об’єктом;
  • ПКУ не передбачає винятків щодо неподання форми для ФОП.

Таким чином, за умови належного документального оформлення ФОП може безпечно формувати податковий кредит та здійснювати будівництво кіоску для подальшої здачі в оренду.