Відповідно до пп. 12 ст. 3 Закону про РРО, суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції, зобов'язані вести облік товарних запасів у порядку, встановленому законодавством, та здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.
Порядок ведення такого обліку регулюється Порядком ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб — підприємців, затвердженим наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496.
Відповідно до п. 2 розд. І Порядку №496, товарними запасами вважається сукупність товарів, які ФОП утримує для подальшого продажу (надання послуг). При цьому облік товарних запасів ведеться шляхом постійного внесення до Форми обліку товарних запасів інформації про надходження та вибуття товарів на підставі первинних документів (п. 1 розд. ІІ Порядку №496).
Разом з тим зазначений Порядок переважно регулює відображення товарів, отриманих від постачальників, і не містить спеціальних норм щодо обліку продукції власного виробництва. Зокрема, законодавством не визначено, яким документом ФОП-виробник повинен оформлювати оприбуткування готової продукції та на підставі якого документа відображати її надходження у Формі обліку товарних запасів.
Певні орієнтири щодо вирішення цього питання містяться в ІПК від 07.05.2026 р. №2652/ІПК/99-00-07-03-01, у якій розглядався порядок ведення товарного обліку ФОПом-виробником поліграфічної продукції.
Податківці зазначили, що відповідно до пп. 3 п. 3 розд. ІІ Порядку №496 у графах 3–6 Форми обліку товарних запасів зазначаються реквізити первинного документа, який підтверджує надходження або вибуття саме товару. На цій підставі ДПС дійшла висновку, що графи 3–6 не призначені для відображення матеріалів та сировини, які використовуються у виробництві, а повинні містити реквізити документа щодо товару, який реалізує підприємець.
Аналогічно щодо графи 8 ДПС зазначила, що відповідно до пп. 5 п. 3 розд. ІІ Порядку №496 у ній відображається загальна вартість товару згідно з первинним документом про його вибуття (крім продажу через РРО/ПРРО). Передання матеріалів та сировини у виробництво не вважається вибуттям товару для цілей Порядку №496 і не відображається у графі 8.
Таким чином, із наведеного роз'яснення можна зробити висновок, що об'єктом відображення у Формі обліку товарних запасів є саме товар, призначений для реалізації, а не матеріали та сировина, які використовуються для його виготовлення.
Разом з тим ІПК не містить відповіді на ключове питання: яким саме первинним документом ФОП-виробник повинен оформлювати надходження готової продукції власного виробництва для її відображення у Формі обліку товарних запасів. Отже, у цій частині Порядок №496 фактично залишає прогалину у правовому регулюванні.
Для пошуку практичного рішення звернемо увагу на визначення первинних документів, наведене у пп. 2 п. 1 розд. І Порядку №496. До них належать, зокрема, накладні, транспортні документи, митні декларації, акти закупівлі, фіскальні та товарні чеки, а також інші документи, що містять реквізити, які дозволяють ідентифікувати постачальника та отримувача товару, дату здійснення операції, найменування, кількість і вартість товару.
У випадку виробництва продукції власними силами постачальником товару фактично виступає сам ФОП-виробник. Водночас спеціального документа для оприбуткування готової продукції законодавством не передбачено.
На думку консультанта, у такій ситуації найбільш обґрунтованим є оформлення власного первинного документа про випуск готової продукції, який міститиме всі обов'язкові реквізити первинного документа. Таким документом може бути акт виробництва. Більш детально питання оформлення первинних документів при виробництві продукції розглянуто у консультації: Порядок заповнення форми ведення обліку товарних запасів при виробництві технічно складних побутових товарів.
Такий підхід ґрунтується на тому, що:
- відповідно до пп. 44.1 ПКУ платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів;
- Порядок №496 вимагає вносити записи до Форми обліку товарних запасів саме на підставі первинних документів;
- законодавством не встановлено спеціальної форми документа для оформлення надходження продукції власного виробництва.
Тому готову продукцію доцільно оприбутковувати на підставі окремого первинного документа про її виготовлення, а вже реквізити такого документа відображати у графах 3–6 Форми обліку товарних запасів.
Наприклад, якщо ФОП виготовив 50 комплектів постільної білизни та склав Акт виготовлення продукції №5 від 22.05.2026 на суму 45 000 грн, заповнення граф 3-6 у Формі обліку товарних запасів може виглядати так:
- графа 3 «Вид» — акт виробництва;
- графа 4 «Дата» — 22.05.2026;
- графа 5 «№» — 5;
- графа 6 «Постачальник» — ФОП Петров П.П., РНОКПП.
Звертаємо увагу, що такий підхід до заповнення Форми обліку товарних запасів прямо не передбачений Порядком №496 та не підтверджений окремими роз'ясненнями ДПС. Це лише один із можливих способів документального оформлення продукції власного виробництва, який дозволяє узгодити вимоги Порядку №496 щодо ведення обліку товарних запасів із відсутністю спеціального механізму для ФОПів-виробників.
Висновки
- Порядок №496 встановлює загальні правила ведення обліку товарних запасів ФОПами, проте не визначає порядок документального оформлення та відображення у Формі обліку продукції власного виробництва;
- Аналіз норм Порядку №496 та ІПК ДПС від 07.05.2026 №2652/ІПК/99-00-07-03-01 дає підстави для висновку, що у Формі обліку товарних запасів відображаються операції щодо товарів, призначених для реалізації. Відповідно, матеріали та сировина, які використовуються у виробництві, не є об'єктом відображення у графах 3–6 та графі 8 Форми;
- Оскільки законодавством не визначено документ, яким оформлюється надходження продукції власного виробництва, ФОП може використовувати самостійно розроблений первинний документ (акт виробництва, акт виготовлення продукції тощо), що містить усі обов'язкові реквізити первинного документа. Водночас такий підхід прямо не передбачений Порядком №496, тому для мінімізації ризиків доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
